333 No.lu “Gelir Vergisi Genel Tebliği” 04.07.2026 tarih ve 33300 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
Bilindiği üzere 04.06.2026 tarihli ve 33270 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 7582 sayılı “Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun”un 4. maddesiyle; 193 sayılı Kanuna mükerrer 20/C maddesinden sonra eklenen 20/D maddesi ile; yurt dışından elde edilen kazanç ve iratlar için belirli şartlarda vergi istisnası getirilmişti.
Buna göre; Türkiye’de yerleşmiş sayılmasından önceki son üç takvim yılında Türkiye’de yerleşmiş sayılmama ve vergi mükellefiyeti bulunmama şartlarını sağlayan gerçek kişilerce Türkiye dışında elde edilen kazanç ve iratları 20 yıl boyunca gelir vergisinden istisnadır.
Bu madde kapsamındaki gerçek kişilerin bu madde kapsamına girmeden önce, Türkiye’de elde ettiği gayrimenkul sermaye iradı, menkul sermaye iradı veya değer artışı kazancı nedeniyle mükellefiyetinin bulunması bu istisnadan yararlanmasına engel değildir.
Bu kapsamda kazanç ve iratlar için yıllık beyanname verilmeyecek, diğer gelirler nedeniyle beyanname verilmesi halinde de bu gelirler beyannameye dahil edilmeyecektir.
İstisna kapsamındaki kazanç ve iratlara ilişkin gider ve maliyetler, vergiye tabi kazanç ve iratların tespitinde dikkate alınmayacaktır.
Bu istisna kapsamındaki kazanç ve iratlar nedeniyle yabancı memleketlerde ödenen vergiler Türkiye’de tarh edilen gelir vergisinden mahsup edilemeyecektir.
İstisnaya ilişkin şartların taşınmadığının sonradan tespit edilmesi halinde tahakkuk ettirilmeyen vergiler, ziyaa uğramış sayılacaktır.
333 No.lu Tebliğle; 7582 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 4. maddesi ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununa eklenen mükerrer 20/D maddesine ilişkin usul ve esaslar açıklanmıştır.
Tebliğde öde çıkan başlıklar ve detayları aşağıdaki gibidir;
İstisnadan Faydalanabilecek Kişiler
Tebliğe göre istisnadan, Türkiye’de yerleşmiş sayılmasından önceki son üç takvim yılında Türkiye’de ikametgahı ve vergi mükellefiyeti bulunmayan gerçek kişiler yararlanabilecektir.
İstisnadan yararlanılabilmesi için başvuru tarihi itibarıyla Türkiye’de yerleşmiş sayılma şarttır.
İstisnadan, 01.01.2026 tarihinden itibaren Türkiye’de yerleşmiş sayılan gerçek kişiler faydalanabilecektir.
İstisna Belgesi Alınması
İstisnadan yararlanmak isteyen mükelleflerin, yerleşmiş sayıldıkları takvim yılının sonuna kadar, takvim yılının son iki ayında yerleşmiş sayılanların ise takip eden takvim yılının ikinci ayının sonuna kadar tarha yetkili vergi dairesine başvurarak daireden “Yurt Dışından Elde Edilen Kazanç ve İratlar İçin İstisna Belgesi” almaları gerekmektedir.
Vergi Dairesi Kontrolleri
Vergi daireleri tarafından başvuruda bulunan mükelleflerin;
- Mükellefin Türkiye’de yerleşmiş sayılmasından önceki son üç takvim yılında Türkiye’de ikametgahının bulunup bulunmadığı,
- Bu dönemde Türkiye’de vergi mükellefiyetinin bulunup bulunmadığı,
- Başvuru tarihi itibarıyla Türkiye’de yerleşmiş sayılıp sayılmadığı,
- Başvurunun süresinde yapılıp yapılmadığı
kontrol edilecektir.
Bu şartların sağlandığının tespit edilmesi halinde başvuru sahibine istisna belgesi verilecektir.
Bazı Gelirler Nedeniyle Mükellef Olunması
Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/D maddesi ve Tebliğ uyarınca, istisna kapsamına girmeden önce Türkiye’de elde edilen;
- Gayrimenkul sermaye iradı,
- Menkul sermaye iradı,
- Değer artışı kazancı
nedeniyle mükellefiyet bulunması istisnadan yararlanmaya engel teşkil etmeyecektir.
İstisnanın kapsamı
İstisna, yalnızca Türkiye dışında elde edilen kazanç ve iratlara uygulanacaktır.
Tebliğde açıklandığı üzere, Türkiye’de elde edilen kazanç ve iratlar istisna kapsamında değerlendirilmeyecek; istisnadan faydalanan mükelleflerin Türkiye’de elde ettikleri kazanç ve iratlara ilişkin vergisel yükümlülükleri devam edecektir.
Bu çerçevede;
- Türkiye’de bulunan gayrimenkulden elde edilen kira geliri,
- Türkiye’de tam mükellef bir kurumdan elde edilen kar payı,
- Türkiye’de verilen serbest meslek hizmetinden elde edilen kazanç
istisna kapsamında olmayacaktır.
Buna karşılık, yurt dışında bulunan gayrimenkulden elde edilen kira geliri veya yurt dışında mukim bir kurumdan elde edilen kar payı, diğer şartların sağlanması halinde istisna kapsamında değerlendirilecektir.
İstisnadan sadece gerçek kişiler yararlanabilecek olup kurumlar vergisi mükellefleri bu istisnadan yararlanamayacaktır.
Beyanname Verilmemesi Ve Diğer Gelirler Nedeniyle Verilen Beyanlara Dahil Edilmeme
İstisna şartlarını sağlayan mükellefler tarafından, istisna kapsamındaki yurt dışı kazanç ve iratlar için yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmeyecektir.
Mükellefin Türkiye’de elde ettiği diğer gelirleri nedeniyle yıllık gelir vergisi beyannamesi vermesi halinde de istisna kapsamındaki yurt dışı kazanç ve iratlar bu beyannameye dahil edilmeyecektir.
Türkiye’den Elde Edilen Gelirler
Yalnızca yurt dışından elde edilen kazanç ve iratlar mezkur madde kapsamında istisna edilmekte olup, Türkiye’de elde edilen kazanç ve iratlar istisna kapsamında değerlendirilmeyecektir.
İstisnadan faydalanan mükelleflerin Türkiye’de elde ettiği kazanç ve iratları için beyan, bildirim tevkifat veya diğer vergisel yükümlülükler gibi vergisel yükümlülükleri devam edecektir.
İstisna Kapsamındaki Gelirlerle İlgili Gider Ve Maliyetler
İstisna kapsamındaki kazanç ve iratlara ilişkin gider ve maliyetler, Türkiye’de vergiye tabi kazanç ve iratların tespitinde indirim konusu yapılamayacaktır.
Yurt Dışında Ödenen Vergilerin Mahsubu
İstisna kapsamındaki kazanç ve iratlar nedeniyle yabancı ülkelerde ödenen vergiler, Türkiye’de tarh edilen gelir vergisinden mahsup edilemeyecektir.
Bu düzenleme, istisna kapsamındaki gelirlerin Türkiye’de vergilendirilmemesinin doğal sonucu olarak, bu gelirler nedeniyle yurt dışında ödenen vergilerin Türkiye’deki gelir vergisinden indirim veya mahsup konusu yapılamayacağını ifade etmektedir.
Şartların Sonradan Sağlanmadığının Tespit Edilmesi
İstisnaya ilişkin şartları taşımamasına rağmen istisnadan faydalandığı tespit edilen mükelleflerin söz konusu kazançlarına ilişkin eksik tahakkuk etmiş vergileri, tarha yetkili vergi dairesi tarafından vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle gecikme faiziyle birlikte tahsil edilecektir.
Türkiye’de Yerleşmiş Olmayanlar Ve Sonradan Türkiye Mukimi Olmaktan Çıkanlar
Türkiye’de yerleşmiş olanlar Türkiye içinde ve dışında elde ettikleri kazanç ve iratların tamamı üzerinden vergilendirilecektir.
Ancak, Türkiye’de yerleşmiş sayılmayanların yalnızca Türkiye’de elde ettikleri kazanç ve iratlar Türkiye’de vergilendirilecektir.
Türkiye’de yerleşmiş sayılmayan kişiler ile istisna belgesi aldığı halde sonradan Türkiye mukimi olmaktan çıkanların durumu genel hükümlere göre değerlendirilecek; bu kişilerin Türkiye dışında elde ettikleri kazançlar üzerinden Türkiye’de vergilendirilmesi söz konusu olmayacaktır.
Tebliğ hükümleri 04.07.2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Söz konusu Genel Tebliğe ulaşmak için tıklayınız.
7582 sayılı Kanuna ulaşmak için tıklayınız.
Saygılarımızla.