26 Seri No.lu “Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No:1)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ” 24.05.2026 tarihli ve 33263 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
Bilindiği üzere; 01.01.2006 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere yürürlüğe giren 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun uygulanmasına ilişkin açıklamalar 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde yapılmıştır.
26 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile; 02.04.2026 tarihinde yayımlanan 7577 sayılı Kanun ile 21.05.2026 tarihinde yayımlanan 7582 sayılı Kanun’larla Kurumlar Vergisi Kanunu’nda yapılan bazı düzenlemeler Genel Tebliğdeki yerlerine işlenmiş ve değişikliklere dair açıklamalar yapılmıştır.
Buna göre tebliğle yapılan düzenlemeler özet olarak aşağıda belirtilmiştir.
Vakıf Üniversiteleri Hastanelerinin Kurumlar Vergisi Muafiyetlerinin Kaldırılması
Bilindiği üzere; 7577 sayılı Kanun’un 2. Maddesiyle; 2547 sayılı Yükseköğretim Kanununun ek 7. maddesinde değişiklik yapılmış; 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 17. maddesinin (2) numaralı fıkrasının (a) bendinde, Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflarca kurulan yükseköğretim kurumları tarafından işletilenlerin ilgili istisna kapsamı dışında olduğu yönünde düzenleme eklenmişti.
26 Seri No.lu tebliğin 1. maddesiyle Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)‘nin “4.2.1. Vakıf üniversiteleri bünyesinde faaliyet gösteren sağlık kurumlan” başlıklı bölümü yapılan değişikliğe uygun şekilde değiştirilmiştir.
Buna göre; 01.01.2027 tarihinden itibaren vakıflarca kurulan yükseköğretim kurumları bünyesinde faaliyet gösteren hastane, poliklinik, tıp merkezi, diyaliz merkezi ve rehabilitasyon merkezi gibi iktisadi işletme niteliğindeki sağlık kurumları kurumlar vergisi muafiyeti kapsamı dışına çıkarılmıştır.
Bu kurumların söz konusu tarihten itibaren geçerli olmak üzere mükellefiyet kayıtlarını tesis ettirmesi gerekmektedir.
Serbest Bölge İçi Satışlara Kurumlar Vergisi İsitisnası
Bilindiği üzere; 02.08.2024 tarihinde yayımlanan 7524 sayılı Kanun ile Serbest Bölgeler Kanunu’nun geçici 3. maddesinin ikinci fıkrasının (a) bendinde değişiklik yapılmış, serbest bölgelerde üretim faaliyetinde bulunan mükelleflerin imal ettikleri ürünlerin sadece yurt dışına satışından (ihracattan) sağladıkları kazançlar gelir ve kurumlar vergisinden istisna olarak kabul edilmiş, yurt içine yapılan satışlardan sağladıkları kazançlara tanınan gelir ve kurumlar vergisi istisnası ise kaldırılmış, 7577 sayılı Kanun’un 4. Maddesiyle;3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun geçici 3. maddesinde yer alan “yurt dışına” ibaresi, “yurt dışına, serbest bölge içine veya diğer serbest bölgelere” şeklinde değiştirilerek; serbest bölge içine veya diğer serbest bölgelere yapılan satışlar da tekrar istisna kapsamına alınmıştı.
26 Seri No.lu tebliğin 2. 3. Ve 4. maddesiyle Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)‘nin “5.12.3.1.Yasal düzenleme” başlıklı bölümünde yer alan on birinci ve on ikinci paragraflar yürürlükten kaldırılmış, aynı bölümün sonuna paragraf ve duruma uygun örnek eklenmiştir.
Buna göre 01.01.2026 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere serbest bölgelerde üretim faaliyetinde bulunan mükelleflerin imal ettikleri ürünleri aynı veya diğer serbest bölgelerde faaliyette bulunan mükelleflere satmalarından elde ettikleri kazançlar da gelir ve kurumlar vergisinden istisna olarak değerlendirilecektir.
Transit Ticaret ve Yurt Dışı Aracılık Kazançlarında İndirim
Bilindiği üzere; 7582 sayılı Kanun’un 7. ve 9. maddesiyle; 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10. maddesinin birinci fıkrasının (i) bendi değiştirilerek ve yeni eklenen j bendi ile; Kurumlar Vergisi Kanununda yer alan kazanç indiriminin kapsamı genişletilmiş ve İstanbul Finans Merkezi (İFM) dışında faaliyette bulunup yurt dışından satın alınan malların Türkiye'ye getirilmeksizin yurt dışında satılmasından (transit ticaretten) veya yurt dışında gerçekleşen mal alım satımlarına aracılık edilmesinden elde edilen kazançların %95'inin Kurumlar vergisi matrahının tespitinde; kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla, kurum kazancından indirilmesine imkan sağlanmış, Cumhurbaşkanı’nca uygun bulunan endüstri bölgelerinde ve 7412 sayılı İstanbul Finans Merkezi Kanunu hükümlerine göre katılımcı belgesi alarak İstanbul Finans Merkezinde faaliyette bulunan kurumlar bakımından ise bu oran %50’den %100’e yükseltilmişti.
26 Seri No.lu tebliğin 5. maddesiyle Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)‘nin “10.7. İstanbul Finans Merkezi Bölgesinde faaliyette bulunan kurumların elde ettikleri kazançlarda indirim” bölümü başlığıyla birlikte değiştirilmiştir.
Buna göre; kurumların, yurt dışından satın aldıkları malları Türkiye’ye getirmeksizin yurt dışında satmalarından veya yurt dışında gerçekleşen mal alım satımlarına aracılık etmelerinden elde ettikleri kazançların yüzde 95’i (endüstri bölgeleri ve İstanbul Finans Merkezi’nde yüzde 100’ü) Kurumlar vergisi matrahının tespitinde kurum kazancından indirilebilecektir.
İndirimden yararlanabilmek için, yurt dışından satın alınan malların Türkiye’ye getirilmeksizin, yurt dışında satılması gerekmektedir.
Yurt dışından alınan malların, Türkiye’ye getirilerek gümrüklü antrepoda depolanması sonrasında satışından elde edilen kazanç için indirimden yararlanılıp yararlanılamayacağı tartışmalıdır. Türkiye’ye getirilerek gümrüklü antrepoda depolanmış malları serbest dolaşıma sokmaksızın ve herhangi bir işleme tabi tutmaksızın yurt dışında mukim bir firmaya satışından elde edilen kazanç için, diğer koşullarında sağlanması halinde indirimden yararlanılabilecekken, ancak antrepoda bulunan söz konusu malların Türkiye’de bir alıcıya satılması veya serbest dolaşıma sokulması halinde, bu kazanç için indirimden yararlanılamayacaktır (Örnek 4).
Yurt dışında mukim kişi veya kurumlardan satın alınan ve karşılığı belirli bir ürün veya hizmet olan aktivasyon kodu, e-pin kodu, oyun kodu, dijital ürün kodu, lisans kodu, abonelik kodu ve benzeri mahiyetteki kart, şifre ve kodlar niteliği ve içeriği değiştirilmeden, Türkiye’de herhangi bir tasarrufa veya kullanıma konu edilmeksizin ya da Türkiye’deki kişi veya kurumlara satılmaksızın, satın alındığı şekliyle doğrudan yurt dışında mukim kişi veya kurumlara satılmasından ve bunların yurt dışında alınıp satılmasına aracılık edilmesinden sağlanan kazançlara da bu indirim uygulanabilecektir.
Ancak belirli bir ürün veya hizmete erişim, kullanım veya yararlanma hakkını temsil etmeyen; bunları çıkaranlar nezdinde ileride yapılacak teslim veya hizmetlerin satın alınmasına yönelik satın alma gücü veya ödeme aracı niteliği taşıyan kart, şifre, kod, bakiye, cüzdan kodu, hediye kartı ve benzeri değerlerin alım satımından elde edilen kazançlar indirim kapsamında değildir.
Yurt dışında mukim kişi veya kurumlardan satın alınan telif hakkı, marka, patent, faydalı model, endüstriyel tasarım, lisans, yayın hakkı ve benzeri gayrimaddi haklar herhangi bir değişiklik yapılmaksızın, satın alanın kendisi de dahil Türkiye’de mukim kişi veya kurumlarca kullanılmaksızın, iktisap edildiği şekliyle doğrudan yurt dışında mukim kişi veya kurumlara satılması ya da bu işlemlere aracılık edilmesinden elde edilen kazançlara indirim uygulanabilecektir.
Ancak indirimden yararlanılabilmesi için, alım satıma konu gayrimaddi hakka ilişkin olarak, satışla birlikte indirimden yararlananların herhangi bir şekilde tasarruf hak ve yetkisinin kalmaması gerekmektedir.
İndirimden yararlanmak için kazancın ilgili döneme ait kurumlar vergisi beyanname verme süresine kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şarttır.
Transit ticaret ve yurt dışı aracılık faaliyetlerinden elde edilen kazançlar bakımından indirimden yararlanılabilmesi için, kazancın ilgili hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi ve aracılık faaliyetinde malların satıcısı ile alıcısının Türkiye’de bulunmaması şarttır.
Diğer indirim ve istisnalar ile geçmiş yıl zararları nedeniyle indirilemeyen tutarlar izleyen dönemlere devredilemeyecektir. Faaliyet sonucunun zararlı olması halinde indirim uygulanmayacaktır.
İndirim kapsamında olan ve olmayan hasılat, maliyet ve gider unsurlarının ayrı ayrı izlenmesi; indirim kapsamındaki faaliyetlere ilişkin hasılat, maliyet ve gider unsurlarının diğer faaliyetlerle ilişkilendirilmemesi ve kayıtların bu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması gerekmektedir.
Bu kazanç kurumlar vergisi beyannamesinin “Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler” bölümünde gösterilerek indirim konusu yapılabilecektir.
Nitelikli Hizmet Merkezlerine İndirim
Bilindiği üzere; 7582 sayılı Kanun’un 7. maddesiyle; 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10. maddesinin birinci fıkrasına yeni eklenen j bendi ile; Kurumlar Vergisi Kanununda yer alan kazanç indiriminin kapsamı genişletilmiş ve nitelikli hizmet merkezi kazançlarının %95'inin Kurumlar vergisi matrahının tespitinde; kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla, kurum kazancından indirilmesine imkan sağlanmıştı.
26 Seri No.lu tebliğin 6. maddesiyle Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)‘nin “10.7.2.3 Esas Faaliyet Konusu Dışındaki Gelirler” bölümünden sonra “Nitelikli Hizmet Merkezi Olarak Faaliyette Bulunan Kurumların Kazançlarında İndirim” başlığıyla yeni bölüm eklenmiştir.
Buna göre; 4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanunu kapsamında nitelikli hizmet merkezi olarak faaliyette bulunan kurumları için, kazancın yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla, merkezin faaliyete geçtiği hesap döneminden itibaren 20 hesap dönemi boyunca münhasıran bu faaliyetler kapsamında yurt dışından elde ettikleri kazançların yüzde %95’ini (4737 sayılı Kanun kapsamında kurulan endüstri bölgelerinden, bölgenin yabancı yatırım yoğunluğuna göre Cumhurbaşkanınca uygun bulunanlar ile 7412 sayılı Kanun hükümlerine göre katılımcı belgesi alarak İstanbul Finans Merkezi Bölgesinde nitelikli hizmet merkezi olarak faaliyette bulunan kurumlar bakımından bu oran %100), kurum kazancından indirilebilecektir.
Nitelikli Hizmet Merkezi İndiriminden Yararlanma Şartları
Nitelikli hizmet merkezi indiriminden yararlanılabilmesi için;
- Kurumun 4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanunu kapsamında nitelikli hizmet merkezi olarak faaliyette bulunması,
- Kazancın münhasıran bu faaliyetler kapsamında yurt dışından elde edilmiş olması,
- Kazancın, elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olması,
- İstanbul Finans Merkezi Bölgesinde faaliyet gösteren kurumlar bakımından katılımcı belgesine sahip olunması,
- Endüstri bölgelerinde faaliyet gösteren kurumlar bakımından ilgili bölgenin Cumhurbaşkanınca uygun bulunmuş endüstri bölgesi olması
Şarttır.
Nitelikli hizmet merkezi faaliyetleri dışındaki kazançlar için bu indirimden yararlanılması mümkün değildir.
Bu kazanç kurumlar vergisi beyannamesinin “Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler” bölümünde gösterilerek indirim konusu yapılabilecektir.
Kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmeyen kazançlar bakımından indirim uygulanmayacak; bu kazançların daha sonraki dönemlerde Türkiye’ye transfer edilmesi de indirim hakkı doğurmayacaktır.
Üretim Faaliyetlerinde İndirim Oranı Arttı:
Bilindiği üzere; 7582 sayılı Kanun’un 8. maddesiyle; 5520 sayılı Kanunun 32. maddesinin sekizinci fıkrası değiştirilerek; sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları ile zirai üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran bu üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları için kurumlar vergisi oranı 2027 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinden itibaren %12,5 olarak belirlenmişti.
26 Seri No.lu tebliğin 7. maddesiyle Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)‘nin “32.1.2. İhracat yapan kurumlar ile üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumlarda kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanması” bölümünden sonra “32.1.2.1. Yasal düzenleme” başlıklı bölümün birinci paragrafı değiştirilmiş ve yeni paragraf eklenmiştir.
Buna göre; Sanayi sicil belgesine sahip ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumlar ile zirai üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların üretimden elde ettikleri kazançlara uygulanan kurumlar vergisi 2027 yılı ve izleyen dönemlerden itibaren % 12,5 olarak uygulanacaktır.
Üretim faaliyetinin belirli safhalarında dışarıdan fason hizmet satın alınarak üretilen ürünlerden elde edilen kazançlar için de kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanması da mümkündür.
Fason imalat kapsamında elde edilen kazançların üretim kazancı sayılabilmesi için;
- Fason imalatın yalnızca sanayi sicil belgesi veya faaliyet ruhsatında yazılı üretim kapsamında yaptırılması,
- İmalatın fason imalattan çok işletmenin kendi imalatından oluşması,
- İstisnadan yararlanacak kazanç tutarının fiili kapasite kullanımı ile sınırlı olması,
- İş riskinin ve organizasyonunun üstlenilmesi,
- Ham madde ve yardımcı maddelerin temin edilmesi
gerekmektedir.
Buna karşılık, üretim faaliyetinin esas itibarıyla fason üreticiler aracılığıyla yürütülmesi veya mükellefin üretim organizasyonu ve üretim riskini üstlenmeksizin yalnızca ticari faaliyette bulunması halinde, bu faaliyetlerden elde edilen kazançlar üretim faaliyetinden elde edilen kazanç olarak değerlendirilmeyecektir.
Özel hesap dönemine tabi kurumlarda ise 2027 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen dönemlerde elde edilen kazançlar için uygulanacaktır.
Zirai üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların indirimli kurumlar vergisi oranından yararlanabilmeleri için, Tarım ve Orman Bakanlığından alınmış Çiftçi kayıt belgesi, Gıda işletmesi kayıt belgesi, İşletme onay belgesi veya üretici belgesi niteliğindeki diğer belgelerden herhangi birine sahip olmaları ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal etmeleri gerekmektedir.
Sanayi sicil belgesini haiz mükelleflerin üretim faaliyetlerinin yanı sıra diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançların da bulunması halinde, 12,5 puan indirim uygulanacak matrah aşağıdaki oranlama yoluyla belirlenecektir:
İndirimli oran uygulanacak matrah = Matrah x Üretim faaliyetinden elde edilen kazanç / Ticari bilanço kârı
Bu şekilde hesaplanan ve 12,5 puan indirim uygulanacak kazanç tutarı; üretimden elde edilen kazancı ve ilgili dönem safi kurum kazancını aşamayacaktır.
Birden fazla üretim faaliyeti bulunan mükelleflerde, üretim faaliyetlerinden elde edilen kazançlar ve varsa üretim faaliyetlerinden doğan zararlar bir bütün olarak dikkate alınacaktır.
İhracat yapan kurumlar için münhasıran ihracattan elde ettikleri kazançlarına kurumlar vergisi oranı 5 puan indirimli uygulanmaya devam edilecektir.
Ancak, imalatçı kurumlar tarafından münhasıran imalattan elde edilen kazançlar için 12,5 puan indirimden yararlanılması durumunda, aynı kazanç için ayrıca 5 puanlık ihracat indiriminden yararlanılamayacaktır.
Buna karşılık, mükellefin üretmediği malların ihracından elde ettiği kazançlar bakımından, şartların sağlanması halinde 5 puanlık ihracat indirimi uygulanabilecektir.
Payları Borsa İstanbul Pay Piyasasında ilk defa işlem görmek üzere en az %20 oranında halka arz edilen kurumların, paylarının ilk defa halka arz edildiği hesap döneminden başlamak üzere 5 hesap dönemine ait kurum kazançlarının tamamına kurumlar vergisi oranı 2 puan indirimli (% 25 - % 2 = % 23) daha sonra iki puanlık indirime ek olarak üretim faaliyetinden elde edilen kazanca 12,5 puan indirimli oran (% 23 - % 12,5 = % 10,5) uygulanacaktır.
Asgari Kurumlar Vergisi Hesaplamasında Güncelleme
Bilindiği üzere; 7582 sayılı Kanun’un 9. maddesiyle; 5520 sayılı Kanunun 32/C maddesinin ikinci fıkrasında yapılan değişiklikle; transit ticaret ve nitelikli hizmet merkezleri kazançlarına sağlanan indirimler ile İstanbul Finans Merkezi Kanununda finansal hizmet ihracına yönelik sağlanan kurumlar vergisi kazanç indirimi, yurtiçi asgari kurumlar vergisinin hesaplamasında kurum kazancından düşülebilmesine imkan sağlanmıştı.
26 Seri No.lu tebliğin 8. maddesiyle Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)‘nin “32.5.5. Yurt içi asgari kurumlar vergisi hesaplamasında kurum kazancından düşülen istisna ve indirimler” başlıklı bölümünün ikinci paragrafına yeni bentler eklenerek yeni indirimlerin yurt içi asgari kurumlar vergisi hesaplamasındaki yeri açıklığa kavuşturulmuştur.
Buna göre; yurt içi asgari kurumlar vergisi hesaplamasında kurum kazancından düşülecek istisna ve indirimler listesine; yurt dışı aracılık kazançları indirimi, nitelikli hizmet merkezi indirimi ve İstanbul Finans Merkezi Bölgesi’ndeki finansal hizmet ihracı kazançları indirimi eklenmiştir.
Tebliğ ile, faaliyet bazlı vergilendirme ilkesi benimsenmiş olup; üretim, ihracat ve uluslararası ticaret faaliyetlerinin ayrı ayrı hesaplarda takip edilmesini esas alan yeni bir yaklaşım çerçevesi benimsenmiştir.
Bu yeni çerçevede, üretim ve uluslararası ticari faaliyetleri bulunan şirketlerin muhasebe sistemlerini, üretim, imalat ve maliyet muhasebesi süreçlerini yeniden değerlendirilmeleri ve getirilen vergi avantajlarından efektif şekilde yararlanabilmek için operasyonel ve finansal süreç tasarımları gözden geçirilmeleri önem taşımaktadır.
Tebliğ hükümleri 04.07.2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Söz konusu tebliğe ulaşmak için tıklayınız.
1 No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin güncel haline ulaşmak için tıklayınız.
7577 sayılı Kanuna ulaşmak için tıklayınız.
7582 sayılı Kanuna ulaşmak için tıklayınız.
Saygılarımızla.