Hazine ve Maliye Bakanlığı tarafından hazırlanan “Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 49), 30.12.2025 tarihli ve 33123 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
Bilindiği üzere, Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 227. Maddesinde Hazine ve Maliye Bakanlığı’nın; Vergi kanunlarında yer alan muafiyet, istisna, yeniden değerleme, zarar mahsubu ve benzeri hükümlerden yararlanılmasını Hazine ve Maliye Bakanlığınca belirlenen şartlara uygun olarak yeminli mali müşavirlerce düzenlenmiş tasdik raporu ibraz edilmesi şartına bağlamaya, vergi kanunları kapsamındaki yeminli mali müşavirlik tasdik işlemlerini elektronik ortamda gerçekleştirmeye ve tasdike konu işlemleri mükellef grupları, faaliyet ve tasdik konuları itibarıyla ayrı ayrı belirlemeye ve uygulatmaya ve bu uygulamalara ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu düzenlenmiştir.
3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu’nun 12/2. Maddesinde ise; “Yeminli malî müşavirlerin tasdik edecekleri belgeler, tasdik konuları ile tasdike ilişkin usul ve esaslar; gerçek ve tüzelkişilerin mükellefiyet şekilleri, iş kolları ve ciroları, döviz kazandırıcı işlemleri, ithalat ve ihracatları, yatırımın miktarları ve nevileri ile belgelerin ibraz edileceği merciler esas alınmak suretiyle Hazine ve Maliye Bakanlığınca çıkarılacak yönetmeliklerle belirlenir.” hükmü yer almaktadır.
Bu yetkiler kapsamında, 30.12.2025 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 49 Seri no.lu Tebliğ ile; 01.01.2026 tarihinden itibaren uygulanmak üzere gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde yer alan istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanılabilmesi ile yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasına ilişkin işlemleri yeminli mali müşavirlerce düzenlenmiş tasdik raporu ibraz şartına bağlanmış ve bu raporlara ilişkin usul ve esaslar belirlenmiştir.
Tebliğle yapılan düzenlemeler aşağıda belirtilmiştir.
Kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulamalarına ilişkin yeminli mali müşavirlerce yapılacak tasdikin amacı, mükelleflerin Kurumlar Vergisi Kanunu ve ilgili diğer mevzuat kapsamında kurumlar vergisi beyannamelerinde yer verilen istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanabilmeleri için defter kayıtlarına dayanak teşkil eden belgelerin, ilgili mevzuat hükümlerine uygun olarak düzenlenip düzenlenmediği ile gerçek durumu yansıtıp yansıtmadığının, hesaplamaların doğru beyan edilip edilmediğinin, istisna, indirim ve uygulamalara ilişkin belirtilen şartları sağlayıp sağlamadıklarının, hasılat veya kazançların ilgili mevzuatın öngördüğü biçimde ve sürede elde edilip edilmediğinin tespit edilerek istisna, indirim ve uygulama nedeniyle vergi dışı tutulan işlemlerin ve tutarların belirlenmesidir.
Gelir Vergisi Beyanında Yeminli mali müşavirlere tasdik zorunluluğu getirilen istisna, indirim ve uygulamalar aşağıdaki gibidir:
|
İstisna/İndirim/Uygulama |
İlgili Mevzuat |
Asgari Tutar |
|
|
1 |
Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna |
5520 sayılı Kanun (Madde 5/B) |
500.000,00 |
|
2 |
Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden Ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası |
16/12/1999 Tarihli ve 4490 sayılı Türk Uluslararası Gemi Sicili Kanunu ile 491 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun |
500.000,00 |
|
3 |
Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası |
6/6/1995 tarihli ve 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu |
500.000,00 |
|
4 |
Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası |
26/6/2001 tarihli ve 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu |
500.000,00 |
|
5 |
Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İstisnası |
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu (Madde 89/13) |
500.000,00 |
|
6 |
İndirimli Gelir Vergisi Uygulaması |
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu (Madde 32/A) |
Tutara bakılmaksızın |
|
7 |
Ar-Ge Ve Tasarım İndirimleri |
28/2/2008 tarih 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun |
500.000,00 |
|
8 |
Yatırım İndirimi İstisnası (193 sayılı Kanunun Geç. 61 inci Mad. Kapsamında Tevkifata Tabi Olmayanlar) |
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu |
500.000,00 |
|
9 |
Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinin "Beyan Edilecek Gelirden İndirim" Başlıklı Bölümünde Yer Alan "Diğer İndirimler" İle "İstisna Edilen Kazançlara İlişkin Bildirim" Başlıklı Bölümünde Yer Alan "Diğer İstisnalar" |
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile diğer Kanunlar |
Tutara bakılmaksızın |
Kurumlar Vergisi Beyanında Yeminli mali müşavirlere tasdik ettirmeleri zorunlu olan istisna, indirim ve uygulamalar şunlardır;
|
İstisna/İndirim/Uygulama |
İlgili Mevzuat |
Asgari Tutar |
|
|
1 |
Yurt Dışı İştirak Kazançları İstisnası |
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/1-b) |
500.000 |
|
2 |
Yurt Dışı İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası |
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/1-c) |
500.000 |
|
3 |
Emisyon Primi Kazancı İstisnası |
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/1-ç) |
500.000 |
|
4 |
Gayrimenkul Yatırım Fonları Veya Ortaklıklarının Kazanç İstisnası (Esas Faaliyet Konusu İtibarıyla Gayrimenkul, Gayrimenkul Projeleri Ve Gayrimenkule Dayalı Haklardan Oluşan Portföyü İşletmek Amacıyla Kurulanlar Dışında Kalanların Kazançları Hariç) |
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/1-d/4) |
500.000 |
|
5 |
Taşınmaz ve İştirak Hisseleri İle Kurucu Senetleri, İntifa Senetleri , Rüçhan Hakları İle Girişim Sermayesi Yatırım Fonları Katılma Paylarının Satış Kazancı İstisnası |
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/1-e ve Geçici Madde 16) |
500.000 |
|
6 |
Yurt Dışı İnşaat, Onarım, Montaj Ve Teknik Hizmetler Kazanç İstisnası |
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/1-h) |
500.000 |
|
7 |
Sınai Mülkiyet Hakları İstisnası |
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 5/B) |
500.000 |
|
8 |
Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden Ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası |
4490 Sayılı Kanun |
500.000 |
|
9 |
Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası |
3218 Sayılı Kanun |
500.000 |
|
10 |
Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası |
4691 Sayılı Kanun |
500.000 |
|
11 |
Araştırma Altyapılarının Ar-Ge ve Yenilik Faaliyetlerinden Elde Ettikleri Kazançlarda İstisna |
3/7/2014 tarihli ve 6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun |
500.000 |
|
12 |
Ar-Ge İndirimi |
5520 Sayılı KV Kanunu (Mülga Madde 10/1-a) |
500.000 |
|
13 |
Yurtdışına verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İstisnası |
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 10/1-ğ) |
500.000 |
|
14 |
Nakdi Sermaye Artışından Kaynaklanan Faiz İndirimi |
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 10/1-ı) |
500.000 |
|
15 |
Kurumlar Vergisi Oranının İndirimli Uygulanması |
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde 32/6,7,8 ve Madde ) |
200.000 |
|
İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması |
5520 Sayılı KV Kanunu (Madde Madde 32/A) |
Tutara bakılmaksızın |
|
|
16 |
Yerel ve Kültürel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulaması |
5520 Sayılı KV Kanunu (Ek Madde 1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13 ve Geçici Madde 17) |
Tutara bakılmaksızın |
|
17 |
Ar-Ge ve Tasarım İndirimleri |
5746 Sayılı Kanun |
500.000 |
|
18 |
Teknogirişim Sermaye Desteği İndirimi |
5747 Sayılı Kanun |
500.000 |
|
19 |
Teknokent Sermaye Desteği İndirimi |
4691 Sayılı Kanun |
500.000 |
|
20 |
Yatırım İndirimi İstisnası (193 sayılı Kanunun Geçici 61 inci Maddesi Kapsamında Tevkifata Tabi Olmayanlar) |
193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu |
500.000 |
|
21 |
Yıllık Kuramlar Vergisi Beyannamesinin; Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna Ve İndirimler" Başlıklı Bölümünde Yer Alan "Diğer İndirim ve İstisnalar" İle "Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler" Başlıklı Bölümünde Yer Alan "Diğer İndirimler" |
5520 Sayılı KV Kanunu ile diğer Kanunlar |
Tutara bakılmaksızın |
Hesap dönemi olarak takvim yılını kullanan mükelleflerin 2025 yılı ve izleyen hesap dönemlerine, özel hesap dönemine tabi olan mükelleflerin ise 2025 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen özel hesap dönemlerine uygulanmak üzere; mükelleflerin verecekleri kurumlar vergisi beyannamesinin ilgili satırında beyan ettikleri;
a) Beyannamenin (Beyanname Düzenleme Programı-BDP) "Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna ve İndirimler" başlıklı bölümünde yer alan "Diğer İndirimler ve İstisnalar" satırı ile "Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler" başlıklı bölümünde yer alan "Diğer İndirimler" satırı dışında; beyannamede müstakil satırı bulunan ve yukarıda sayılan her biri itibarıyla 500.000 Türk Lirasını aşan istisna ve indirimlerinin,
b) (a) bendinde belirtilen her bir istisna ve indirimin, aynı bentte belirlenen tutarı aşmaması ancak birden fazla istisna ve indirim toplamının 1.000.000 Türk Lirasını aşması halinde tümünün,
c) Beyannamenin gerek "Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna ve İndirimler" başlıklı bölümünde yer alan "Diğer İndirimler ve İstisnalar" satırına, gerekse "Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler" başlıklı bölümünde yer alan "Diğer İndirimler" satırına yazılan tutarın 1.000.000 Türk Lirasını aşması ya da bu iki satıra yazılan tutarların toplamının yine aynı tutarı aşması halinde istisna ve indirimlerin tümünün,
ç) (a) ve (c) bentlerinde belirtilen satırlara yazılan tutarların toplamının 1.000.000 Türk Lirasını aşması halinde tümünün,
d) 5520 sayılı Kanunun 32. maddesinin altı, yedi ve sekizinci fıkraları kapsamındaki kurumlar vergisi oranının indirimli uygulamalarında, yararlanılan toplam vergi indiriminin 200.000 Türk Lirasını aşması halinde tümünün,
e) 5520 sayılı Kanunun 32/A maddesi kapsamındaki indirimli kurumlar vergisi uygulaması ile aynı Kanunun ek 1 ila ek 13 ve geçici 17'nci maddeleri kapsamındaki yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasında ise tutar sınırı olmaksızın hesaplanan tutarların,
ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğunun yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen tasdik raporu ile tasdik edilmesi zorunludur.
Yukarıda belirtilen tutarsal hadler izleyen yıllarda, her yıl yeniden değerleme oranının yarısı oranında artırılmak suretiyle hesaplanır. Bu şekilde belirlenen tutarın 10.000 Türk Lirasını aşmayan kısımları dikkate alınmaz.
Tasdik raporlarının ilgili hesap döneminin kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte veya bu beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden iki ay içerisinde, dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi zorunludur.
1 Ocak 2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere, gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarının kazanç istisnası için düzenlenen tasdik raporlarının ilgili hesap döneminin kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte veya bu beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden üç ay içerisinde dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi zorunludur.
Tasdik raporlarının "Sonuç" bölümünde, bahse konu 49 No.lu Tebliğde belirtilen konuların incelenip incelenmediği, fiili durum ile muhasebe kayıtlarının uygun olup olmadığı, istisna, indirim ve uygulama yoluyla vergi dışı tutulan işlemlerin ilgili mevzuata uygun olup olmadığı hususlarına yer verilerek istisna, indirim ve uygulama hükümlerinden yararlandırılacak tutarlar konuları itibarıyla ayrı ayrı belirtilecektir.
Yeminli mali müşavirler, yaptıkları tasdikin doğru olmaması halinde ziyaa uğratılan vergilerden, kesilecek cezalardan ve hesaplanacak gecikme faizlerinden, tasdik kapsamı ile sınırlı olmak üzere mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumludurlar.
Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde, mükellefe Vergi Usul Kanunu'nun ilgili hükmü uyarınca mühlet verilir. Tasdik raporunun bu süre içerisinde de ibraz edilmemesi halinde mükellef tasdike konu haktan yararlanamaz. Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde ayrıca özel usulsüzlük cezası kesilecektir.
49 Seri No.lu SMMM Ve YMM Tebliğine ulaşmak için tıklayınız.
Saygılarımızla.