G.V.K. Geçici 67’nci Madde Uygulaması ile İlgili Olarak Gerçek Kişilere Yönelik Vergi Rehberi Yayımlandı.

Gelir Vergisi Kanununun geçici 67. maddesinde;

 

• Menkul kıymetler ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılması ve elde tutulması sürecinde elde edilen gelirler ile
• Mevduat faizleri, repo gelirleri ve katılım bankalarından elde edilen gelirlerin,

 

vergilendirilmesine yönelik düzenlemelere yer verilmiştir.

 

Bu kapsamda, 27.02.2026 tarihinde 2025 takvim yılı gelirlerinin beyanına yönelik olarak mükelleflerimizin yıllık gelir vergisi beyannamesini verirken yararlanmaları amacıyla Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından hazırlanan “G.V.K. Geçici 67'nci Madde Uygulaması İle İlgili Olarak Gerçek Kişilere Yönelik Vergi Rehberi” güncellenerek kullanıma sunulmuştur.

 

Söz konusu Rehberde;

 

• Geçici 67’nci maddenin kapsamı,
• Gelirleri üzerinden tevkifata tabi kişiler,
• Tevkifat matrahı,
• Finansal araçlara yatırım yapan tam ve dar mükellef gerçek kişilerin elde ettikleri gelirlerin vergilendirilmesi,
• Bu güne kadar çeşitli Cumhurbaşkanı Kararlarıyla uygulanmış olan indirimli tevkifat oranları,
• 7566 sayılı Kanunun yanı sıra 30.4.2025 tarihli ve 9769 sayılı, 8.7.2025 tarihli ve 10041 sayılı, 31.7.2025 tarihli ve 10154 sayılı, 10.12.2025 tarihli ve 10680 sayılı ve 18.12.2025 tarihli ve 10706 sayılı Cumhurbaşkanı Kararları ile yapılan en son değişiklikler,
• GVK geçici 67’nci madde uygulamasının beyanına ilişkin örnekler,

 

gibi konulara yer verilmiştir.

 

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesinde, menkul kıymetler ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılması ve elde tutulması sürecinde elde edilen gelirler ile mevduat faizleri, repo gelirleri ve katılım bankalarından elde edilen gelirlerin vergilendirilmesine yönelik düzenlemelere yer verilmiştir.

 

1.1.2006 tarihinde yürürlüğe giren söz konusu düzenlemenin uygulama süresi 31.12.2030 tarihine kadar (bu tarih dâhil) uzatılmış bulunmaktadır.

 

Bu Rehber, finansal araçlara yatırım yapan gerçek kişi yatırımcıları bilgilendirmek amacıyla hazırlanmıştır.

 

Rehberde;

 

• Geçici 67 nci maddeyle getirilen düzenleme ile bu maddede değişiklik yapan; 5436, 5527, 5615, 6009, 6111, 6322, 6655, 6728, 6745, 7194, 7256, 7341, 7491 ve 7566 sayılı Kanunlar,
• 700 sayılı KHK,
• 22.7.2006 tarihli ve 2006/10731 sayılı, 27.10.2008 tarihli ve 2008/14272 sayılı, 12.1.2009 tarihli ve 2009/14580 sayılı, 27.9.2010 tarihli ve 2010/926 sayılı, 26.4.2011 tarihli ve 2011/1854 sayılı, 27.4.2012 tarihli ve 2012/3141 sayılı, 24.12.2012 tarihli ve 2012/4116 sayılı, 22.9.2017 tarihli ve 2017/10840 sayılı Bakanlar Kurulu Kararları,
• 20.3.2019 tarihli ve 842 sayılı, 30.4.2019 tarihli ve 1015 sayılı, 23.5.2020 tarihli ve 2569 sayılı, 29.9.2020 tarihli ve 3032 sayılı, 22.12.2020 tarihli ve 3321 sayılı, 3.9.2021 tarihli ve 4454 sayılı, 15.12.2021 tarihli ve 4921 sayılı, 21.12.2021 tarihli ve 4937 sayılı, 24.12.2021 tarihli ve 4970 sayılı, 30.12.2021 tarihli ve 5046 sayılı, 13.2.2022 tarihli ve 5193 sayılı, 31.3.2022 tarihli ve 5360 sayılı, 27.6.2022 tarihli ve 5752 sayılı, 14.9.2022 tarihli ve 6036 sayılı, 28.12.2022 tarihli ve 6618 sayılı ve 27.6.2023 tarihli ve 7332 sayılı ve 27.12.2023 tarihli ve 8002 sayılı, 30.4.2024 tarihli ve 8434 sayılı, 31.7.2024 tarihli ve 8775 sayılı ve 31.10.2024 tarihli ve 9075 sayılı ve 31.1.2025 tarihli ve 9487 sayılı, 30.4.2025 tarihli ve 9769 sayılı, 8.7.2025 tarihli ve 10041 sayılı, 31.7.2025 tarihli ve 10154 sayılı, 10.12.2025 tarihli ve 10680 sayılı ve 18.12.2025 tarihli ve 10706 sayılı Cumhurbaşkanı Kararları,

 

ile yapılan düzenlemeleri de içeren açıklamalara yer verilmiştir.

 

1. GELİR VERGİSİ KANUNUNUN GEÇİCİ 67 NCİ MADDESİNİN KAPSAMI

 

1. Tevkifata Tabi Olan Gelirler

 

• Borsa İstanbul’da işlem gören hisse senedi alım-satım kazançları,

• Devlet tahvili ve Hazine bonoları faiz gelirleri ve alım-satım kazançları,

• Özel sektör tahvil ve bonoları faiz gelirleri ve alım-satım kazançları,

• Mevduat faizleri,

• Repo gelirleri,

• Faizsiz olarak kredi verenlere ödenen kâr payları ile kâr-zarar ortaklığı belgesi karşılığı ödenen kâr payları ve katılım bankaları tarafından katılma hesabı karşılığında ödenen kâr payları,

• Vadeli işlem ve opsiyon sözleşmelerinden elde edilen gelirler,

• Menkul kıymet ve vadeli işlem ve opsiyon piyasalarında işlem gören diğer menkul kıymetlerin gelirleri,

• Hazine veya diğer kamu tüzel kişilerince çıkarılan menkul kıymetlerin faiz gelirleri ve alım-satım kazançları,

• Menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası araçlarının ödünç işlemlerinden sağlanan gelirler,

• Aracı kuruluş varantlarından elde edilen gelirler,

• Altına dayalı devlet iç borçlanma senetleri ile 4749 sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanun uyarınca kurulan varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen altına dayalı kira sertifikalarından elde edilen kazançlar,

• Yatırım fonu katılma paylarından elde edilen gelirler,

• Yatırım ortaklıkları hisse senetlerinin alım-satım kazançları,

• Varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen kazançlar,

• Döviz, kıymetli madenler ve Sermaye Piyasası Kurulunca belirlenen diğer varlıklar üzerine yapılan kaldıraçlı işlemlere ilişkin sözleşmeler,

• Darphane sertifikalarından elde edilen gelirler,

 

tevkifata tabi olacaktır.

 

1. Tevkifata Tabi Olmayan Gelirler

 

• Hisse senedi kâr payları,

• Hazine (Eurobond) ve 4749 sayılı Kanuna göre kurulan varlık kiralama şirketleri tarafından yurt dışında ihraç edilen menkul kıymetlerin alım-satımı, itfası sırasında elde edilen getirileri ile bunların dönemsel getirilerinin tahsili,

• Tam mükellef kurumlara ait olup, Borsa İstanbul’da işlem gören ve bir yıldan fazla süreyle elde tutulan hisse senetlerinin elden çıkarılmasından elde edilen gelirler,

• Sürekli olarak portföyünün en az %51›i Borsa İstanbul’da işlem gören hisse senetlerinden oluşan yatırım fonlarının bir yıldan fazla süreyle elde tutulan katılma paylarının elden çıkarılmasından elde edilen gelirler (TEFAS’ta işlem görmeyen serbest fonlar hariç),

• Tam mükellef kurumlar tarafından yurt dışında ihraç edilen tahvillerden elde edilen faiz gelirleri,

• Tam mükellef varlık kiralama şirketleri tarafından yurt dışında ihraç edilen kira sertifikalarından sağlanan gelirler,

• 1.1.2006 tarihinden önce ihraç edilmiş olan her nevi tahvil ve Hazine bonoları ile Toplu Konut İdaresi ve Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul kıymetlerin elde tutulması veya elden çıkarılması suretiyle sağlanan gelirler,

• 1.1.2006 tarihinden önce iktisap edilmiş olan menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılmasından veya elde tutulma sürecinde elde edilen gelirler,

 

tevkifata tabi olmayacaktır.

 

1. Menkul Kıymet ve Diğer Sermaye Piyasası Araçları

 

Geçici 67 nci madde kapsamındaki menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları;

 

• Türkiye’de ihraç edilmiş ve Sermaye Piyasası Kurulunca kayda alınmış ve/veya Türkiye’de kurulu menkul kıymet ve vadeli işlem ve opsiyon borsalarında işlem gören menkul kıymetler veya diğer sermaye piyasası araçları ile

• Kayda alınmamış veya menkul kıymet ve vadeli işlem borsalarında işlem görmemiş olan, Hazinece veya diğer kamu tüzel kişilerince ihraç edilmiş her türlü menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası araçlarıdır.

 

Bankaların ve aracı kurumların taraf olduğu veya bunlar aracılığıyla yapılan; belirli bir vadede, önceden belirlenen fiyat, miktar ve nitelikte, ekonomik veya finansal göstergeye dayalı olarak düzenlenenler de dâhil olmak üzere, para veya sermaye piyasası aracını, malı, kıymetli madeni ve dövizi alma, satma, değiştirme hak ve/veya yükümlülüğünü veren vadeli işlem ve opsiyon sözleşmeleri ile döviz, kıymetli madenler ve Sermaye Piyasası Kurulu’nca belirlenen diğer varlıklar üzerine yapılan kaldıraçlı işlemlere ilişkin sözleşmeler bu madde uygulamasında diğer sermaye piyasası aracı olarak kabul edilir.

 

Bu tanımlama dışında kalan bir menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası aracının alım satımı veya itfası dolayısıyla elde edilen getiriler Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesinin (1) numaralı fıkrası kapsamında tevkifata tabi değildir.

 

1. GELİRLERİ ÜZERİNDEN TEVKİFATA TABİ KİŞİLER

 

Tevkifat uygulamasında gelir sahibinin gerçek/tüzel kişi ya da tam/dar mükellef olmasının veya elde edilen gelirin vergiden istisna olup olmamasının önemi bulunmamaktadır. (Diğer kanunlarda yer alan istisna veya muafiyet hükümlerinin açık olarak kesinti suretiyle ödenen vergileri de kapsama almadığı durumlar dâhil).

 

Bu kapsamda, vergi mükellefiyeti olmayan ya da vergiden muaf olanların elde ettikleri gelirler de tevkifata tabi olacaktır.

 

1. ALIM-SATIM İŞLEMLERİNDE TEVKİFAT MATRAHI

 

Alım-satım işlemlerinde tevkifat matrahı alış bedeli ile satış bedeli arasındaki fark olacaktır. Alış ve satış işlemleri sırasında ödenen komisyonlar ile banka ve sigorta muameleleri vergisi tevkifat matrahının tespitinde dikkate alınacaktır.

 

Bu giderler dışında başkaca bir giderin tevkifat matrahının tespitinde indirim konusu yapılması söz konusu değildir.

 

1. AYNI MENKUL KIYMETTEN DEĞİŞİK TARİHLERDE ALIMLAR YAPILDIKTAN SONRA ELDEN ÇIKARILMASI HALİNDE ALIŞ BEDELİ

 

Aynı menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası aracından değişik tarihlerde alım yapıldıktan sonra bunların bir kısmının elden çıkarılması durumunda ilk giren ilk çıkar (FİFO) yöntemi kullanılmak suretiyle tevkifat matrahının tespitinde dikkate alınacak alış bedeli belirlenecektir.

 

Aynı gün içinde yapılan alım-satım işlemlerinde ağırlıklı ortalama fiyat bilgisi dikkate alınabilecek, ancak tevkifat matrahı ilk giren ilk çıkar yöntemine göre belirlenecektir.

 

Bir menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası aracının alımından önce elden çıkarılması halinde elden çıkarılma tarihinden sonra yapılan ilk alım işlemi esas alınarak üzerinden tevkifat yapılacak tutar tespit edilecektir.

 

1. DÖVİZE, ALTINA VEYA BAŞKA BİR DEĞERE ENDEKSLİ MENKUL KIYMETLER VEYA DİĞER SERMAYE PİYASASI ARAÇLARINA İLİŞKİN İŞLEMLERDE TEVKİFAT MATRAHI

 

Dövize, altına veya başka bir değere endeksli menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası aracına ilişkin işlemlerde, alış ve satış bedelinin işlem tarihindeki Türk lirası karşılıkları esas alınarak tevkifat matrahı tespit edilecektir.

 

1. YABANCI PARA CİNSİNDEN İHRAÇ EDİLEN MENKUL KIYMETLER VEYA DİĞER SERMAYE PİYASASI ARAÇLARINA İLİŞKİN İŞLEMLERDE TEVKİFAT MATRAHI

 

Menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası aracının yabancı bir para cinsinden ihraç edilmiş olması halinde, tevkifat matrahının tespitinde kur farkı dikkate alınmayacaktır.

 

Kur olarak işlem anında kullanılan kur, böyle bir kurun bulunmadığı hallerde ise Merkez Bankası döviz alış kuru esas alınır.

 

1. ALIM-SATIM İŞLEMLERİNİN BİR KISMININ ZARARLA SONUÇLANMASI HALİNDE TEVKİFAT MATRAHI

 

Alım-satım işlemlerine konu menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası araçlarının aynı türden olması kaydıyla; üç aylık dönem içerisinde yapılan işlemlerin bir kısmının zarar bir kısmının kâr ile sonuçlanması halinde, zararlar kârlardan mahsup edilmek suretiyle tevkifat matrahı tespit edilecektir. Üç aylık dönem sonucunun zarar olması halinde söz konusu zarar, izleyen üç aylık döneme takvim yılı aşılmamak kaydıyla devredilebilecektir.

 

Takvim yılının son üç aylık döneminde oluşan zarar tutarının izleyen döneme aktarılması mümkün değildir.

 

1. AYNI TÜR MENKUL KIYMET VE DİĞER SERMAYE PİYASASI ARAÇLARI NELERDİR?

 

Aynı tür menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası aracının değerlendirilmesinde aşağıdaki sınıflandırma esas alınacaktır:

 

I. Sabit getirili menkul kıymetler,

II. Değişken getirili menkul kıymetler,

III. Diğer menkul kıymetler ve diğer sermaye piyasası araçları,

IV. Yatırım fonları katılma belgeleri ve yatırım ortaklıkları hisse senetleri.

 

Menkul kıymetlerle yapılan vadeli işlem ve opsiyon sözleşmelerinde sınıflandırma, işlemle ilişkilendirilen menkul kıymetin dahil olduğu gruba göre yapılacaktır.

 

Menkul kıymete bağlı olmaksızın yapılan işlemler ise III. gruptaki diğer menkul kıymetler ve diğer sermaye piyasası araçları kapsamında değerlendirilecektir. Ayrıca, hisse senedine veya hisse senedi endekslerine dayalı olarak yapılan vadeli işlem ve opsiyon sözleşmeleri, Borsa İstanbul’da işlem gören hisse senedi ve hisse senedi endekslerine dayalı olarak ihraç edilen aracı kuruluş varantları ve hisse senedi yoğun fonların katılma paylarının da hisse senetleri ile aynı grupta değerlendirilmesi gerekmektedir.

 

Öte yandan, hisse senedi ve hisse senedi endeksleri dışında bir dayanak varlığa bağlı varantlar söz konusu gruplandırmada III. grup kapsamında değerlendirilecektir.

 

1. MENKUL KIYMET VEYA DİĞER SERMAYE PİYASASI ARACININ İTFASI HALİNDE TEVKİFAT MATRAHI

 

Bir menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası aracının itfası halinde, tevkifat matrahı alış bedeli ile itfa bedeli arasındaki fark olacaktır.

 

Alış veya itfa işlemleri sırasında ödenen komisyonlar ile banka ve sigorta muameleleri vergisi tevkifat matrahının tespitinde dikkate alınacaktır.

 

Bu giderler dışında başkaca bir giderin tevkifat matrahının tespitinde dikkate alınması mümkün değildir.

 

1. DÖNEMSEL GETİRİLERDE TEVKİFAT MATRAHI

 

Menkul kıymetlerin veya diğer sermaye piyasası araçlarının, herhangi bir menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası aracına bağlı olmayan dönemsel getirilerinde, tevkifat matrahı dönemsel getiri tutarı olacaktır.

 

Bu işlem sırasında varsa ödenen komisyon ile banka ve sigorta muameleleri vergisi tevkifat matrahının tespitinde dikkate alınacaktır.

 

1. ÖDÜNÇ İŞLEMLERİNDE TEVKİFAT MATRAHI

 

Menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası araçlarının ödünç işlemine konu olması halinde ödünç verenin ödünç işleminin karşılığı olarak aldığı bedel üzerinden tevkifat yapılacaktır.

 

Bu işlem sırasında varsa ödenen komisyon ve banka ve sigorta muameleleri vergisi tevkifat matrahının tespitinde dikkate alınacaktır.

 

FİNANSAL ARAÇLARA YATIRIM YAPAN TAM VE DAR MÜKELLEF GERÇEK KİŞİLERİN ELDE ETTİKLERİ GELİRLERİN VERGİLENDİRİLMESİ:

 

1. HİSSE SENETLERİNDEN ELDE EDİLEN KAZANÇLAR

 

1. Kâr Paylarının Vergilendirilmesi

 

Hisse senetleri üzerinden elde edilen kâr payları, geçici 67 nci madde kapsamı dışında olduğundan bu madde kapsamında tevkifata tabi değildir.

 

Tam Mükellef Kurumlardan Elde Edilen Kâr Paylarının Beyanı

 

Gelir Vergisi Kanununun 22 nci maddesinin (3) numaralı fıkrası uyarınca, tam mükellef kurumlardan elde edilen kâr paylarının yarısı gelir vergisinden istisna olup, istisna sonrası kalan tutarın, aynı Kanunun 86 ncı maddesinin (1) numaralı fıkrasının (c) bendinde yer alan beyan haddini (2025 takvim yılı için 330.000 TL) aşması halinde mükellefler tarafından yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilecektir.

 

Beyan edilen tutar üzerinden hesaplanan gelir vergisinden kâr payı ödemesi esnasında Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesine göre yapılan %15 (9286 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla 22.12.2024 tarihinden itibaren uygulanmak üzere) oranındaki tevkifatın tamamı mahsup edilebilecektir.

 

Dar Mükellef Anonim ve Limited Şirketlerden Elde Edilen Kâr Paylarının Beyanı

 

Gelir Vergisi Kanununun 22 nci maddesinin (4) numaralı fıkrası uyarınca, kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki kurumlardan elde edilen kâr paylarının yarısı,

 

• Bu kurumların ödenmiş sermayesinin en az %50’sine sahip olunması ve

• Kâr payının elde edildiği takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi,

 

şartıyla gelir vergisinden istisna olup, istisna sonrası kalan tutar mükellefler tarafından yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilecektir.

 

1. Alım-Satım Kazançlarının Vergilendirilmesi

 

Geçici 67 nci madde kapsamında tevkifat uygulamasına konu olan hisse senetleri ve bu hisse senedi endekslerine dayalı olarak yapılan vadeli işlem ve opsiyon sözleşmeleri, Borsa İstanbul’da işlem gören aracı kuruluş varantları dâhil olmak üzere hisse senetleri (menkul kıymetler yatırım ortaklıkları hisse senetleri hariç) ve hisse senedi yoğun fonların katılma paylarından elde edilen kazançlar için tevkifat oranı %0 olarak uygulanmaktadır.

 

Ayrıca, tam mükellef kurumlara ait olup Borsa İstanbul’da işlem gören ve bir yıldan fazla süreyle elde tutulan hisse senetlerinin elden çıkarılmasından elde edilen gelirler tevkifata tabi olmayacağı gibi bu gelirler için Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 80 inci maddesi de uygulanmayacağından değer artışı kazancı olarak yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmesi de söz konusu değildir.

 

• 1.1.2006 Tarihinden İtibaren İktisap Edilen Hisse Senetlerinin Alım-Satım Kazançlarının Vergilendirilmesi

 

1.1.2006 tarihinden itibaren iktisap edilen hisse senetlerinin alım-satım kazançları geçici 67 nci madde hükümleri çerçevesinde tevkifata tabidir.

 

Gerçek kişilerin tevkifata tabi hisse senedi alım-satım kazançlarına uygulanan tevkifat oranı, 2008/14272 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca tüm tam ve dar mükellef gerçek kişiler için %0 olarak belirlenmiştir.

 

Söz konusu gelirler için yıllık veya münferit beyanname verilmeyecektir.

 

• 1.1.2006 Tarihinden Önce İktisap Edilen Hisse Senetlerinin Alım-Satım Kazançlarının Vergilendirilmesi

 

1.1.2006 tarihinden önce iktisap edilen hisse senetleri alım-satım kazançları için geçici 67 nci madde kapsamında tevkifat yapılması söz konusu değildir.

 

Bu gelirler 31.12.2005 tarihinde geçerli olan mevzuat hükümlerine tabidir.

 

1. DEVLET TAHVİLİ VE HAZİNE BONOLARI FAİZ GELİRLERİ VE ALIM SATIM KAZANÇLARI

 

Devlet tahvili ve Hazine bonoları faiz gelirleri ve alım-satım kazançları geçici 67 nci madde kapsamında tevkifata tabidir.

 

• 1.1.2006 Tarihinden İtibaren İhraç Edilen Devlet Tahvili ve Hazine Bonolarının Vergilendirilmesi

 

1.1.2006 tarihinden itibaren ihraç edilecek olan Devlet tahvili ve Hazine bonolarından elde edilecek olan faiz gelirleri ile bunların alım satım kazançları üzerinden yapılmakta olan %15’lik tevkifat oranı, 27.9.2010 tarihli ve 2010/926 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca 1.10.2010 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere tam ve dar mükellef gerçek kişiler için %10 olarak belirlenmiştir.

 

Ancak, Hazine ve Maliye Bakanlığınca ihraç edilen altına dayalı devlet iç borçlanma senetleri 22.9.2017 tarihli ve 2017/10840 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı gereği %0 oranında tevkifata tabidir.

 

Diğer taraftan, 22.12.2021 - 30.6.2026 tarihleri (bu tarih dâhil) arasında iktisap edilen, Hazine ve Maliye Bakanlığınca ihraç edilen Devlet tahvili ve Hazine bonolarından elde edilen gelir ve kazançlar için tevkifat oranı 21.12.2021 tarihli ve 4937 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ve 18.12.2025 tarihli ve 10706 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı gereğince %0 olarak uygulanmaktadır.

Nihai olarak tevkifat yoluyla vergilenen bu gelirler için yıllık beyanname verilmeyecektir.

 

• 1.1.2006 Tarihinden Önce İhraç Edilen Devlet Tahvili ve Hazine Bonolarının Vergilendirilmesi

 

1.1.2006 tarihinden önce ihraç edilen Devlet tahvili ve Hazine bonosu faiz gelirleri ile alım- satım kazançları geçici 67 nci madde kapsamında tevkifata tabi olmayacaktır.

 

Bu gelirlerin vergilendirilmesi 31.12.2005 tarihinde geçerli olan mevzuat hükümlerine göre yapılacaktır. Dolayısıyla, söz konusu tahvil ve bonoların ihraç tarihi ile Türk lirası cinsinden ihraç edilip edilmediğine bağlı olarak indirim oranı uygulanacaktır.

 

Alım-satım kazançları da 31.12.2005 tarihinde geçerli olan mevzuat hükümlerine göre beyan yoluyla vergilendirilecektir.

 

Yurt Dışında İhraç Edilen Menkul Kıymetlerden (Eurobond) Elde Edilen Faiz Gelirleri ve Alım-Satım Kazançlarının Beyanı

 

Yurt dışında ihraç edilen menkul kıymetlerden (Eurobond) elde edilen faiz gelirleri ve alım-satım kazançları ihraç tarihi ne olursa olsun geçici 67 nci madde kapsamında tevkifat uygulaması dışında olduğundan, Eurobond faiz gelirlerinin, 2025 yılına ilişkin beyan haddi olan 330.000 TL’yi aşması halinde mükellefler tarafından beyan edilmesi gerekmektedir.

 

Alım-satım kazancında ise maliyet bedeli endekslemesi sonucu kalan tutar ne olursa olsun beyan edilecektir.

 

Dar mükellefiyete tabi olanların Eurobond gelirleri nedeniyle beyanname vermeleri söz konusu değildir.

 

1. ÖZEL SEKTÖR TAHVİL/BONO GELİRLERİ

 

Özel sektör tahvil ve bonolarına ilişkin faiz gelirleri ile alım-satım kazançları geçici 67 nci madde kapsamında tevkifata tabidir.

 

• 1.1.2006 Tarihinden İtibaren İhraç Edilen Özel Sektör Tahvil/ Bonolarının Vergilendirilmesi

 

1.1.2006 tarihinden itibaren yurt içinde ihraç edilen özel sektör tahvil/ bono faiz gelirleri ve alım-satım kazançları aynı durumdaki Devlet tahvili/Hazine bonosu gelirleri gibi geçici 67 nci madde kapsamında nihai olarak tevkifat yoluyla vergilendirilmektedir.

 

Bu çerçevede, özel sektör tahvillerinden elde edilen gelirlere uygulanan tevkifat oranı, 27.9.2010 tarihli ve 2010/926 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca 1.10.2010 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere tam ve dar mükellef gerçek kişiler için %10 olarak belirlenmiştir.

 

Ancak, 6362 sayılı Kanuna göre Sermaye Piyasası Kurulunca onaylanmış finansman bonolarından sağlanan gelirler ile bunların elden çıkarılmasından doğan kazançlar için geçerli olan tevkifat oranı 23.5.2020 tarihli ve 2569 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile %15 olarak belirlenmiştir. Söz konusu Cumhurbaşkanı Kararının yayımı tarihinden önce iktisap edilen finansman bonolarından sağlanan kazançlar üzerinden ise %10 oranında tevkifat yapılacaktır.

 

İndirimli Oran Uygulaması ve Sonrası

 

Öte yandan, söz konusu tevkifat oranları;

 

• 23.12.2020 ile 30.4.2024 tarihi (bu tarih dâhil) arasında iktisap edilen, bankalar tarafından ihraç edilen tahvil ve bonolardan elde edilen gelir ve kazançlar için 22.12.2020 tarihli ve 3321 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ve 27.12.2023 tarihli ve 8002 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile vadelere göre %0, %3 ve %5,

• 1.5.2024 ile 31.10.2024 tarihi (bu tarih dâhil) arasında iktisap edilenler için 30.4.2024 tarihli ve 8434 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile vadelere göre %2,5, %5 ve %7,5,

• 1.11.2024 ile 31.1.2025 tarihi (bu tarih dâhil) arasında iktisap edilenler için 31.10.2024 tarihli ve 9075 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile vadelere göre %5, %7,5 ve %10,

 

olarak belirlenmiş olup, 31.1.2025 tarihli ve 9487 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile indirimli oran uygulamasına son verilerek 1.2.2025 tahinden itibaren iktisap edilen tahvil ve bonolardan elde edilen gelirler için genel tevkifat oranlarına (%10, %15) dönülmüştür.

 

• 1.1.2006 Tarihinden Önce İhraç Edilen Özel Sektör Tahvil/Bonolarının Vergilendirilmesi

 

1.1.2006 tarihinden önce ihraç edilen özel sektör tahvil/bono faiz gelirleri ve alım-satım kazançları aynı durumdaki Devlet tahvili/Hazine bonosu gelirleri gibi beyan yoluyla vergilendirilmektedir.

 

Tam mükellef kurumlar tarafından yurt dışında ihraç edilen tahviller, Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesi kapsamına giren menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası araçlarından olmadığından, geçici 67 nci madde kapsamında tevkifata tabi değildir.

 

1. KİRA SERTİFİKALARINDAN ELDE EDİLEN GELİR VE KAZANÇLAR

 

Her türlü varlık ve hakkın finansmanını sağlamak amacıyla varlık kiralama şirketi tarafından ihraç edilen ve sahiplerinin bu varlık veya haktan elde edilen gelirlerden payları oranında hak sahibi olmalarını sağlayan menkul kıymetler olan kira sertifikaları geçici 67 nci maddenin (1) numaralı fıkrası kapsamında nihai olarak tevkifat yoluyla vergilendirilmektedir.

 

Bu çerçevede, tam mükellef varlık kiralama şirketleri tarafından Türkiye’de ihraç edilen kira sertifikaları üzerinden elde edilen gelir ve kazançlar 2006/10731 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı gereğince %10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır.

 

Ancak, bu sertifikaların 4749 sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanun uyarınca kurulan varlık kiralama şirketlerince ihraç edilen altına dayalı kira sertifikalarından olması halinde uygulanacak olan tevkifat oranı %0 olacaktır.

 

Diğer taraftan, 24.5.2020 tarihinden itibaren iktisap edilen varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen bir yıldan kısa vadeli kira sertifikalarından sağlanan gelirler ve bunların elden çıkarılmasından doğan kazançlar 23.5.2020 tarihli ve 2569 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı gereğince %15 oranında tevkifata tabidir.

 

İndirimli Oran Uygulaması ve Sonrası

 

Öte yandan, söz konusu tevkifat oranları;

 

• 23.12.2020 ile 30.4.2024 tarihi (bu tarih dâhil) arasında iktisap edilen, fon kullanıcısının bankalar olduğu varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelir ve kazançlar için

 

22.12.2020 tarihli ve 3321 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ve 27.12.2023 tarihli ve 8002 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile vadelere göre %0, %3 ve %5,

• 1.5.2024 ile 31.10.2024 tarihi (bu tarih dâhil) arasında iktisap edilenler için 30.4.2024 tarihli ve 8434 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile vadelere göre %2,5, %5 ve %7,5,

• 1.11.2024 ile 31.1.2025 tarihi (bu tarih dâhil) arasında iktisap edilenler için 31.10.2024 tarihli ve 9075 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile vadelere göre %5, %7,5 ve %10,

olarak belirlenmiş olup, 31.1.2025 tarihli ve 9487 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile indirimli oran uygulamasına son verilerek 1.2.2025 tahinden itibaren iktisap edilen kira sertifikalarından elde edilen gelirler için genel tevkifat oranlarına (%10, %15) dönülmüştür.

 

Ayrıca, 2006/10731 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına 21.12.2021 tarihli ve 4937 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile eklenen geçici 4 üncü madde kapsamında; 22.12.2021 tarihi ile 30.6.2026 tarihi (bu tarih dâhil) arasında iktisap edilen 4749 sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanun uyarınca kurulan varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelir ve kazançlar için tevkifat oranı 21.12.2021 tarihli ve 4937 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı, 31.1.2025 tarihli ve 9487 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı, 30.4.2025 tarihli ve 9769 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı, 31.7.2025 tarihli ve 10154 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 18.12.2025 tarihli ve 10706 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı gereğince %0 olarak uygulanacaktır.

 

Nihai olarak tevkifat yoluyla vergilenen bu gelirler için yıllık beyanname verilmeyecektir.

 

Tam mükellef kurumlar tarafından yurt dışında ihraç edilen kira sertifikaları ise Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesi kapsamına giren menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası aracı sayılmadığından, geçici 67 nci madde kapsamında tevkifata tabi değildir.

 

1. MEVDUAT FAİZLERİ

 

24.12.2012 tarihli ve 2012/4116 sayılı Bakanlar Kurulu Kararında yapılmış olan düzenlemeler çerçevesinde; mevduat faizleri vadelere göre %15, %12 ve %10 oranlarında tevkifata tabidir.

 

İndirimli Oran Uygulaması ve Sonrası

 

Öte yandan söz konusu tevkifat oranları;

 

• 30.9.2020 ile 30.4.2024 tarihi (bu tarih dâhil) arasında açılan veya vadesi yenilenenler için 29.9.2020 tarihli ve 3032 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ve 27.12.2023 tarihli ve 8002 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile vadelere göre %0, %3 ve %5,

• 1.5.2024 ile 31.10.2024 tarihi (bu tarih dâhil) arasında açılan veya vadesi yenilenenler için 30.4.2024 tarihli ve 8434 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile vadelere göre %2,5, %5 ve %7,5,

• 1.11.2024 ile 31.1.2025 tarihi (bu tarih dâhil) arasında açılan veya vadesi yenilenenler için 31.10.2024 tarihli ve 9075 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile vadelere göre %5, %7,5 ve %10,

olarak belirlenmiş olup, 31.1.2025 tarihli ve 9487 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile indirimli oran uygulamasına son verilerek 1.2.2025 tahinden itibaren açılan veya vadesi yenilenen hesaplardan elde edilecek gelirler için genel tevkifat oranlarına (%10, %12 ve %15) dönülmüştür.

 

8.7.2025 tarihli ve 10041 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 9.7.2025 tarihinden itibaren açılan veya vadesi yenilenen 1 yıldan uzun vadeli hesaplardan elde edilecek gelirler için %10 oranı korunurken, 1 yıla kadar vadeli hesaplar ile vadesiz ve 6 aya kadar vadeli hesaplardan elde edilen gelirler için oranlar %15 ve %17,5 şeklinde değiştirilmiştir.

 

Ayrıca, döviz tevdiat hesaplarına yürütülen faizler için geçerli olan tevkifat oranları 20.3.2019 tarihli ve 842 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı uyarınca vadelere göre %20 ve %18 olarak belirlenmiş iken; bu oranlar, 27.6.2023 tarihli ve 7332 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile döviz tevdiat hesaplarına yürütülen faizler için vade ayrımı olmaksızın %25 olarak yeniden belirlenmiştir.

 

Geçici 67 nci madde kapsamında;

 

• Enflasyon oranına bağlı olarak değişken faiz oranı uygulanan 1 yıldan uzun vadeli hesaplardan elde edilen faiz gelirleri için 30.4.2019 tarihli ve 1015 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı uyarınca %0 oranında,

 

tevkifat yapılmaktadır.

 

İndirimli Oran Uygulaması ve Sonrası

 

Diğer taraftan,

 

Kur korumalı vadeli mevduat hesapları ile döviz tevdiat hesaplarından dönüşüm kuru üzerinden Türk lirasına çevrilen mevduat hesaplarından elde edilen faiz gelirlerine uygulanan tevkifat oranı;

 

• 30.9.2020 ile 31.7.2024 tarihi (bu tarih dâhil) arasında açılan veya vadesi yenilenen hesaplar için 24.12.2021 tarihli ve 4970 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile vade ayrımı olmaksızın %0,

• 1.8.2024 ile 31.10.2024 tarihi (bu tarih dâhil) arasında açılan veya vadesi yenilenen hesaplar için 31.7.2024 tarihli ve 8775 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile vadelere göre %2,5, %5 ve %7,5,

• 1.11.2024 ile 31.1.2025 tarihi (bu tarih dâhil) arasında açılan veya vadesi yenilenen hesaplar için 31.10.2024 tarihli ve 9075 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile vadelere göre %5, %7,5 ve %10,

Altın cinsinden mevduat hesaplarından dönüşüm fiyatı üzerinden Türk lirasına çevrilen mevduat hesaplarından elde edilen faiz gelirlerine uygulanan tevkifat oranı;

• 30.9.2020 ile 31.7.2024 tarihi (bu tarih dâhil) arasında açılan veya vadesi yenilenen hesaplar için 24.12.2021 tarihli ve 4970 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile vade ayrımı olmaksızın %0,

• 1.8.2024 ile 31.10.2024 tarihi (bu tarih dâhil) arasında açılan veya vadesi yenilenen hesaplar için 31.7.2024 tarihli ve 8775 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile vadelere göre %5 ve %7,5,

• 1.11.2024 ile 31.1.2025 tarihi (bu tarih dâhil) arasında açılan veya vadesi yenilenen hesaplar için 31.10.2024 tarihli ve 9075 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile vadelere göre %7,5 ve %10,

 

olarak belirlenmiş olup, 31.1.2025 tarihli ve 9487 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile indirimli oran uygulamasına son verilmiştir.

 

Diğer taraftan, 1.2.2025 tarihinden itibaren açılan veya vadesi yenilenen;

 

• Kur korumalı vadeli mevduat hesapları ile döviz tevdiat hesaplarından dönüşüm kuru üzerinden Türk lirasına çevrilen mevduat hesaplarından; 6 aya kadar (6 ay dâhil) vadeli olanlarda %15, 1 yıla kadar (1 yıl dâhil) vadeli olanlarda %12, 1 yıldan uzun vadeli olanlarda %10,

• Altın cinsinden mevduat hesaplarından dönüşüm fiyatı üzerinden Türk lirasına çevrilen mevduat hesaplarından; 6 aya kadar (6 ay dâhil) vadeli olanlarda %15, 1 yıla kadar (1 yıl dâhil) vadeli olanlarda %12,

 

oranında tevkifat yapılmakta iken;

 

8.7.2025 tarihli ve 10041 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 9.7.2025 tarihinden itibaren açılan veya vadesi yenilenen;

• Kur korumalı vadeli mevduat hesapları ile döviz tevdiat hesaplarından dönüşüm kuru üzerinden Türk lirasına çevrilen mevduat hesaplarından; 6 aya kadar (6 ay dâhil) vadeli olanlarda %17,5, 1 yıla kadar (1 yıl dâhil) vadeli olanlarda %15,

• Altın cinsinden mevduat hesaplarından dönüşüm fiyatı üzerinden Türk lirasına çevrilen mevduat hesaplarından; 6 aya kadar (6 ay dâhil) vadeli olanlarda %17,5, 1 yıla kadar (1 yıl dâhil) vadeli olanlarda %15,

 

oranında tevkifat yapılmakta olup, bu gelirler için yıllık beyanname verilmeyecektir.

 

Yurt Dışında Yerleşik Vatandaşlarca Mevduat ve Katılım Sistemi Kapsamında Yurt Dışı Bankalardan Yapılan Transferler

 

 

Diğer taraftan, yurt dışında yerleşik vatandaşların mevduat ve katılım sistemi kapsamında yurt dışı bankalardan transfer edilen döviz tutarları karşılığında bankalarda açacakları Türk lirası mevduat hesaplarından elde edilen gelirler de kur korumalı vadeli mevduat hesapları ile döviz tevdiat hesaplarından dönüşüm kuru üzerinden Türk lirasına çevrilen mevduat hesaplarıyla aynı vergileme esaslarına tabidir.

 

Tevkifat uygulamasında gelir sahibinin gerçek/ tüzel kişi ya da tam/dar mükellef olmasının veya elde edilen gelirin vergiden istisna olup olmamasının önemi bulunmamaktadır.

 

1. KATILIM BANKALARINDAN ELDE EDİLEN GELİRLER

 

Faizsiz olarak kredi verenlere ödenen kâr payları ile kâr ve zarar ortaklığı belgesi karşılığı ödenen kâr payları geçici 67 nci maddeye istinaden %15 oranında,

 

Katılım bankaları tarafından katılma hesabı karşılığında ödenen kâr payları 24.12.2012 tarihli ve 2012/4116 sayılı Bakanlar Kurulu Kararında yapılmış olan düzenlemeler çerçevesinde; vadelere göre %15, %12 ve %10 oranlarında tevkifata tabidir.

 

Ayrıca, katılım bankalarınca döviz katılma hesaplarına ödenen kâr payları 20.3.2019 tarihli ve 842 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı uyarınca vadelere göre %20 ve %18 oranlarında tevkifata tabi iken, 27.6.2023 tarihli ve 7332 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile vade ayrımı olmaksızın tüm döviz katılma hesapları %25 oranında tevkifata tabi tutulacaktır.

 

İndirimli Oran Uygulaması ve Sonrası

 

Öte yandan söz konusu tevkifat oranları;

 

• 30.9.2020 ile 30.4.2024 tarihi (bu tarih dâhil) arasında açılan veya vadesi yenilenen hesaplar için 29.9.2020 tarihli ve 3032 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ve 27.12.2023 tarihli ve 8002 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile vadelere göre %0, %3 ve %5,

 

• 1.5.2024 ile 31.10.2024 tarihi (bu tarih dâhil) arasında açılan veya vadesi yenilenen hesaplar için 30.4.2024 tarihli ve 8434 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile vadelere göre %2,5, %5 ve %7,5,

 

• 1.11.2024 ile 31.1.2025 tarihi (bu tarih dâhil) arasında açılan veya vadesi yenilenen hesaplar için 31.10.2024 tarihli ve 9075 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile vadelere göre %5, %7,5 ve %10,

 

olarak belirlenmiş olup, 31.1.2025 tarihli ve 9487 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile indirimli oran uygulamasına son verilerek genel tevkifat oranlarına dönülmüştür (%10, %12 ve %15).

 

8.7.2025 tarihli ve 10041 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 9.7.2025 tarihinden itibaren açılan veya vadesi yenilenen 1 yıldan uzun vadeli hesaplardan elde edilecek gelirler için %10 oranı korunurken, 1 yıla kadar vadeli hesaplar ile vadesiz, özel cari hesaplar ve 6 aya kadar vadeli hesaplardan elde edilen gelirler için oranlar %15 ve %17,5 şeklinde değiştirilmiştir.

 

Kur korumalı vadeli katılma hesapları ile döviz cinsinden katılım fonu hesaplarından dönüşüm kuru üzerinden Türk lirasına çevrilen katılma hesaplarından elde edilen kar paylarına uygulanan tevkifat oranı;

 

• 30/9/2020 ile 31/7/2024 tarihi (bu tarih dâhil) arasında açılan veya vadesi yenilenen hesaplar için 24.12.2021 tarihli ve 4970 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile vade ayrımı olmaksızın %0,

 

• 1/8/2024 ile 31/10/2024 tarihi (bu tarih dâhil) arasında açılan veya vadesi yenilenen hesaplar için 31.7.2024 tarihli ve 8775 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile vadelere göre %2,5, %5 ve %7,5,

 

• 1.11.2024 ile 31.1.2025 tarihi (bu tarih dâhil) arasında açılan veya vadesi yenilenen hesaplar için 31.10.2024 tarihli ve 9075 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile vadelere göre %5, %7,5 ve %10,

 

Altın cinsinden katılım fonu hesaplarından dönüşüm fiyatı üzerinden Türk lirasına çevrilen katılma hesaplarından elde edilen kar paylarına uygulanan tevkifat oranı;

 

• 30/9/2020 ile 31/7/2024 tarihi (bu tarih dâhil) arasında açılan veya vadesi yenilenen hesaplar için 24.12.2021 tarihli ve 4970 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile vade ayrımı olmaksızın %0,

 

• 1/8/2024 ile 31/10/2024 tarihi (bu tarih dâhil) arasında açılan veya vadesi yenilenen hesaplar için 31.7.2024 tarihli ve 8775 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile vadelere göre %5 ve %7,5,

 

• 1.11.2024 ile 31.1.2025 tarihi (bu tarih dâhil) arasında açılan veya vadesi yenilenen hesaplar için 31.10.2024 tarihli ve 9075 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile vadelere göre %7,5 ve %10,

 

olarak belirlenmiş olup, 31.1.2025 tarihli ve 9487 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile indirimli oran uygulamasına son verilerek genel tevkifat oranlarına dönülmüştür.

 

Diğer taraftan, 1.2.2025 tarihinden itibaren açılan veya yenilenen;

 

• Kur korumalı vadeli katılma hesapları ile döviz cinsinden katılım fonu hesaplarından dönüşüm kuru üzerinden Türk lirasına çevrilen katılma hesaplarından; 6 aya kadar (6 ay dâhil) vadeli olanlarda %15, 1 yıla kadar (1 yıl dâhil) vadeli olanlarda %12, 1 yıldan uzun vadeli olanlarda %10,

• Altın cinsinden katılım fonu hesaplarından dönüşüm fiyatı üzerinden Türk lirasına çevrilen katılma hesaplarından; 6 aya kadar (6 ay dâhil) vadeli olanlarda %15, 1 yıla kadar (1 yıl dâhil) vadeli olanlarda %12,

 

oranında tevkifat yapılmakta iken;

 

8.7.2025 tarihli ve 10041 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 9.7.2025 tarihinden itibaren açılan veya vadesi yenilenen;

 

• Kur korumalı vadeli katılma hesapları ile döviz cinsinden katılım fonu hesaplarından dönüşüm kuru üzerinden Türk lirasına çevrilen katılma hesaplarından; 6 aya kadar (6 ay dâhil) vadeli olanlarda %17,5, 1 yıla kadar (1 yıl dâhil) vadeli olanlarda %15,

 

• Altın cinsinden katılım fonu hesaplarından dönüşüm fiyatı üzerinden Türk lirasına çevrilen katılma hesaplarından; 6 aya kadar (6 ay dâhil) vadeli olanlarda %17,5, 1 yıla kadar (1 yıl dâhil) vadeli olanlarda %15,

 

oranında tevkifat yapılmaktadır.

 

Bu gelirler için yıllık beyanname verilmeyecektir.

 

Yurt Dışında Yerleşik Vatandaşlarca Mevduat ve Katılım Sistemi Kapsamında Yurt Dışı Bankalardan Yapılan Transferler

 

Diğer taraftan, yurt dışında yerleşik vatandaşların mevduat ve katılım sistemi kapsamında yurt dışı bankalardan transfer edilen döviz tutarları karşılığında bankalarda açacakları katılma hesaplarından elde edilen kâr payları da kur korumalı vadeli katılma hesapları ile döviz cinsinden katılım fonu hesaplarından dönüşüm kuru üzerinden Türk lirasına çevrilen katılma hesaplarıyla aynı vergileme esaslarına tabidir.

 

Tevkifat uygulamasında gelir sahibinin gerçek/tüzel kişi ya da tam/dar mükellef olmasının veya elde edilen gelirin vergiden istisna olup olmamasının önemi bulunmamaktadır.

 

1. REPO GELİRLERİ

 

Repo işlemlerinden elde edilen gelirler geçici 67 nci maddenin (4) numaralı fıkrasında yer alan hükümler çerçevesinde %15 oranında tevkifata tabi olup, bu gelirler için yıllık beyanname verilmeyecektir.

 

Tevkifat uygulamasında gelir sahibinin gerçek/tüzel kişi ya da tam/dar mükellef olmasının veya elde edilen gelirin vergiden istisna olup olmamasının önemi bulunmamaktadır.

 

1. VADELİ İŞLEM VE OPSİYON SÖZLEŞMELERİNDEN ELDE EDİLEN GELİRLER

 

Geçici 67 nci maddenin (13) numaralı fıkrasına göre, bankaların ve aracı kurumların taraf olduğu veya bunlar aracılığıyla yapılan; belirli bir vadede, önceden belirlenen fiyat, miktar ve nitelikte ekonomik veya finansal göstergeye dayalı olarak düzenlenenler de dâhil olmak üzere, para veya sermaye piyasası aracını, malı, kıymetli madeni ve dövizi alma, satma, değiştirme hak ve/veya yükümlülüğünü veren vadeli işlem ve opsiyon sözleşmeleri geçici 67 nci madde uygulamasında diğer sermaye piyasası aracı addolunmaktadır.

 

Dolayısıyla, bankalar veya aracı kurumlar, bu nitelikte bir işlem yapmaları halinde; vadeli işlem veya opsiyon sözleşmesinin hükmünden yararlanıldığı anda, sözleşmeye baz alınan kıymetin piyasa fiyatına göre oluşan değeri ile işlem fiyatına göre oluşan değeri arasındaki fark üzerinden sözleşmenin sona erdiği tarih itibarıyla tevkifat yapacaklardır.

 

2009/14580 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 2006/10731 sayılı Kararnamede yapılan değişiklik ile hisse senedi ve hisse senedi endekslerine dayalı olarak yapılan sözleşmelerden elde edilen gelirler üzerinden %0 oranında, hisse senedi ve hisse senedi endekslerine dayalı olarak yapılanlar dışında kalan sözleşmelerden elde edilen gelirler üzerinden ise %10 oranında tevkifat yapılmaktadır.

 

Söz konusu tevkifat oranları hem tam hem de dar mükellef gerçek kişiler için geçerlidir.

 

1. YATIRIM FONU KATILMA PAYLARINDAN ELDE EDİLEN GELİRLER

 

Sermaye Piyasası Mevzuatına göre sermaye piyasası aracı olarak nitelendirilen yatırım fonu katılma paylarından elde edilen gelirler geçici 67 nci maddenin (1) numaralı fıkrası kapsamında nihai olarak tevkifat yoluyla vergilendirilmekte olup, bu gelirler için yıllık beyanname verilmeyecektir.

 

İndirimli Oran Uygulaması ve Sonrası

 

Yatırım fonlarından (değişken, karma, eurobond, dış borçlanma, yabancı, serbest fonlar ile unvanında “döviz’’ ifadesi geçen yatırım fonları hariç) elde edilen gelir ve kazançlar için söz konusu tevkifat oranı;

 

• 23.12.2020 ile 30.4.2024 tarihi (bu tarih dâhil) arasında iktisap edilen fonlar için 22.12.2020 tarihli ve 3321 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ve 27.12.2023 tarihli ve 8002 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı gereği %0,

 

• 1.5.2024 ile 31.10.2024 tarihi (bu tarih dâhil) arasında iktisap edilen fonlar için 30.4.2024 tarihli ve 8434 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ve 31.7.2024 tarihli ve 8775 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı gereği %7,5,

 

olarak belirlenmiştir.

 

31.10.2024 tarihli ve 9075 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile yatırım fonları için indirimli oran uygulamasına son verilerek 1.11.2024 ile 31.1.2025 tarihi (bu tarih dâhil) arasında iktisap edilen fonlar için genel tevkifat oranına (%10) dönülmüştür.

 

Tevkifat oranı;

 

• 1.2.2025 tarihinden itibaren iktisap edilen fonlar için, 31.1.2025 tarihli ve 9487 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı gereği %15,

 

• 9.7.2025 tarihinden itibaren iktisap edilen fonlar için, 8.7.2025 tarihli ve 10041 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı gereği %17,5,

 

olarak belirlenmiştir.

 

Öte yandan, hisse senedi yoğun fonların katılma paylarının elden çıkarılmasından doğan gelirler ise 2012/3141 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı gereği geçici 67 nci madde kapsamında hisse senetlerinin tabi olduğu vergileme esaslarına tabi olduğundan, bu gelirler üzerinden %0 oranında tevkifat yapılacaktır.

 

Diğer taraftan, iki yıldan fazla süreyle elde tutulan gayrimenkul yatırım fonu ve girişim sermayesi yatırım fonu katılma paylarından elde edilen kazançlar için oran, 3.9.2021 tarihli ve 4454 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla %0 olarak yeniden belirlenmiş olup, mükelleflerce bu gelirler için de beyanname verilmeyecektir.

 

Sürekli olarak portföyünün en az %51’i Borsa İstanbul’da işlem gören hisse senetlerinden oluşan yatırım fonlarının bir yıldan fazla süreyle elde tutulan katılma paylarının elden çıkarılmasından elde edilen gelirler ise tevkifat kapsamında değildir. Bir yıllık sürenin hesaplanmasında, katılma payının iktisap tarihinin esas alınması gerekmektedir.

 

Söz konusu fonlardan katılma payları sadece nitelikli yatırımcılara satılabilen, Türkiye Elektronik Fon Alım Satım Platformu’nda işlem görmeyen ve fon portföyüne alınacak varlık ve işlemlere ilişkin herhangi bir oransal sınırlamaya tabi olmayanların (TEFAS’ta işlem görmeyen serbest fonlar) katılma payları ise bir yıldan fazla süreyle elde tutulmuş olsa bile bunların elden çıkarılmasından elde edilen gelirler tevkifat kapsamındadır.

 

1. VARLIĞA DAYALI MENKUL KIYMETLER, İPOTEĞE DAYALI MENKUL KIYMETLER, İPOTEK TEMİNATLI MENKUL KIYMETLER VE VARLIK TEMİNATLI MENKUL KIYMETLERDEN ELDE EDİLEN GELİR VE KAZANÇLAR

 

Varlığa dayalı menkul kıymetler, ipoteğe dayalı menkul kıymetler, ipotek teminatlı menkul kıymetler ve varlık teminatlı menkul kıymetlerden elde edilen gelir ve kazançlar geçici 67 nci maddenin (1) numaralı fıkrası kapsamında %10 oranında tevkifat yoluyla vergilendirilmekte olup, bu gelirler için yıllık beyanname verilmeyecektir.

 

İndirimli Oran Uygulaması ve Sonrası

 

6362 sayılı Kanun kapsamında kurulan ipotek finansmanı kuruluşları (bu şirketlerin kurucusu olduğu varlık finansmanı fonları ve konut finansmanı fonları dâhil) tarafından ihraç edilen varlığa dayalı menkul kıymetler, ipoteğe dayalı menkul kıymetler, ipotek teminatlı menkul kıymetler ve varlık teminatlı menkul kıymetlerden elde edilen gelir ve kazançlar için tevkifat oranı;

 

• 28.6.2022 ile 30.4.2024 tarihi (bu tarih dâhil) arasında iktisap edilenler için 27.6.2022 tarihli ve 5752 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 27.12.2023 tarihli ve 8002 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı gereği %5,

• 1.5.2024 ile 31.1.2025 tarihi (bu tarih dâhil) arasında iktisap edilenler için 30.4.2024 tarihli ve 8434 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 31.10.2024 tarihli ve 9075 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı gereği %7,5,

olarak belirlenmiş olup, 31.1.2025 tarihli ve 9487 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile indirimli oran uygulamasına son verilerek genel tevkifat oranına (% 10) dönülmüştür.

 

1. YATIRIM ORTAKLIKLARI HİSSE SENETLERİNİN ALIM SATIM KAZANÇLARI

 

1. Alım-Satım Kazançlarının Vergilendirilmesi

 

Sermaye Piyasası Mevzuatına göre sermaye piyasası aracı olarak nitelendirilen yatırım ortaklıkları hisse senetleri vergi uygulaması bakımından anonim şirket hisse senedi gibi değerlendirilmekle birlikte, hisse senetlerinin elden çıkarılmasından doğan gelirler geçici 67 nci maddenin (1) numaralı fıkrası kapsamında menkul kıymetler yatırım ortaklıkları hisse senetleri hariç olmak üzere %0 oranında tevkifat yoluyla vergilendirilmektedir.

 

Dolayısıyla, menkul kıymetler yatırım ortaklıkları hisse senetlerinin elden çıkarılmasından doğan kazançlar geçici 67 nci madde kapsamında %10 oranında tevkifata tabidir.

 

1. Kâr Paylarının Vergilendirilmesi

 

Söz konusu yatırım ortaklıkları hisse senetlerinden elde edilen kâr payları ise geçici 67 nci madde kapsamında tevkifata tabi olmayıp, kâr payının dağıtımı aşamasında Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesi gereği tevkifat yoluyla vergiye tabi tutulduktan sonra, aynı Kanunun 22 nci, 75 inci ve 86 ncı maddesinde yer alan hükümler çerçevesinde beyan yoluyla vergilendirilmektedir.

 

1. DARPHANE SERTİFİKALARI ÜZERİNDEN ELDE EDİLEN KAZANÇLARIN VERGİLENDİRİLMESİ

 

T.C. Hazine ve Maliye Bakanlığı Darphane ve Damga Matbaası Genel Müdürlüğü tarafından ihraç edilmekte olan darphane sertifikalarından elde edilen kazançlar geçici 67 nci maddenin (1) numaralı fıkrası kapsamında tevkif yoluyla vergilendirilmekte olup, tevkifat oranı 14.9.2022 tarihli ve 6036 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı gereğince %0’dır.

 

1. GEÇİCİ 67 NCİ MADDE KAPSAMINDAKİ KAZANÇLARIN TİCARİ FAALİYET KAPSAMINDA ELDE EDİLMESİ

 

Geçici 67 nci madde kapsamında tevkifata tabi tutulan gelirlerin ticari faaliyet kapsamında elde edilmesi durumunda, bu gelirler ticari kazanç hükümlerine göre vergilendirileceğinden ticari kazançlarla ilgili olarak verilen beyannameye dâhil edilecektir.

 

Beyan edilen gelir üzerinden hesaplanan gelir vergisinden geçici 67 nci madde hükmü çerçevesinde tevkif edilen vergiler mahsup edilecektir. Mahsup sonrası kalan bir tutarın bulunması halinde bu tutar, genel hükümler çerçevesinde red ve iade edilir.

 

Ancak geçici 67 nci maddenin (2) ve (3) numaralı fıkraları kapsamında tevkif suretiyle ödenen verginin, işlemden doğan kazancın tâbi olduğu tevkifat oranı ile çarpımı sonucu bulunacak tutarı aşan kısmı yıllık beyannamede hesaplanan vergiden mahsup edilmez.

 

1. DAR MÜKELLEF GERÇEK KİŞİLERİN GEÇİCİ 67 NCİ MADDE KAPSAMINDA YAPACAKLARI İŞLEMLER

 

Türkiye’de yerleşmiş olmayan gerçek kişiler vergi mevzuatımızda dar mükellef olarak kabul edilmekte olup, sadece Türkiye içinde elde ettikleri kazanç ve iratlar üzerinden vergilendirilmektedirler.

 

Dar mükelleflerin 2025 takvim yılı içinde geçici 67 nci madde kapsamında elde ettikleri gelirlerin vergilendirilmesi bu Rehberin ilgili bölümlerinde açıklandığı şekilde yapılacaktır.

 

Dar mükellef kişilerin, geçici 67 nci madde kapsamında Türkiye’deki finansal araçlara kendileri veya yurt dışındaki portföy yönetim şirketleri vasıtasıyla yatırım yapabilmeleri ve çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları hükümlerinden yararlanabilmeleri için vergi kimlik numarası almaları gerekmektedir.

Vergi kimlik numarası alınabilmesi için dar mükellef gerçek kişilerin pasaportlarının noter onaylı bir örneği ya da vergi dairesi yetkililerince onaylanmak üzere, aslı ve fotokopisini, dar mükellef kurumların ise kendi ülkelerinde geçerli kuruluş belgesinin Türkiye’nin o ülkede bulunan temsilciliğince onaylı Türkçe bir örneğini veya yabancı dilde onaylı kuruluş belgesinin tercüme bürolarınca tercüme edilmiş Türkçe bir örneğini ilgili vergi dairesine ibraz etmeleri gerekmektedir. Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti vatandaşları için nüfus cüzdanının ibrazı yeterli olacaktır.

 

Ayrıca, bankalar ve aracı kurumlar ile saklamacı kuruluşlar kendilerine işlem yapmak için müracaat eden ancak vergi kimlik numarası ibraz edemeyen yabancı müşterileri için, 7.11.2003 tarihli ve 48244 sayılı Genel Yazımız ekinde bulunan “Yabancılar İçin Vergi Kimlik Numarası Talep Formu” nu doldurmak suretiyle toplu olarak vergi kimlik numarası alabileceklerdir.

 

Bankalar ve aracı kurumların bu şekilde toplu olarak vergi kimlik numarası alabilmeleri için, dar mükellef gerçek kişi ve kurumlarca vergi dairesine sunulması gereken bu belgeleri, “Yabancılar İçin Vergi Kimlik Numarası Talep Formu”na ekleyerek İstanbul Defterdarlığı Boğaziçi Vergi Dairesi Müdürlüğüne göndermeleri gerekmektedir.

 

Geçici 67 nci madde kapsamında Türkiye’deki finansal araçlara şahsi olarak veya yurt dışındaki portföy yönetim şirketleri vasıtasıyla yatırım yapan dar mükellef gerçek kişilerin, çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları hükümlerinden yararlanabilmeleri (ilgili anlaşma hükümlerine göre vergilendirilmemesi veya düşük oranda vergilendirilmesi) için ilgili ülkenin yetkili makamları tarafından düzenlenen mukimlik belgesinin aslı ile Türkçe tercümesinin noterce veya bu ülkedeki Türk Konsolosluklarınca tasdik edilen örneğinin, banka ve aracı kurumlar vasıtasıyla veya doğrudan ilgili vergi dairesine (Boğaziçi Vergi Dairesi) ibraz edilmesi gerekmektedir.

 

1. İHTİYARİ BEYAN NEDİR, NEREYE, NASIL VE NE ZAMAN YAPILIR?

 

Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesi kapsamında tevkifata tabi tutulan ve yıllık veya münferit beyanname ile beyan edilmeyeceği belirtilen menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılmasından doğan kazançlar için dar mükellefler de dâhil olmak üzere takvim yılı itibarıyla yıllık beyanname verilebilecektir.

 

Bu gelirlerin beyanı, 269 Seri Numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliği ekinde yer alan “Gelir Vergisi Kanununun Geçici 67/11 inci Maddesine Göre İhtiyari Beyanda Bulunan Mükellefler İçin” düzenlenen Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesiyle, izleyen yılın Mart ayının başından son günü akşamına kadar yapılacaktır.

 

Geçici 67 nci madde kapsamında tevkif edilen vergilerin mahsup ve iadesine imkân sağlayan bu beyan ihtiyari bir beyan olup, bu imkândan yararlanılabilmesi için ihtiyari beyanın kanuni süresinde yapılması gerekmektedir. Süresi geçtikten sonra yapılan ihtiyari beyanlara dayanılarak işlem yapılması mümkün değildir.

 

İhtiyari beyan, tam mükelleflerce ikametgâhlarının bulunduğu yer vergi dairesine, öteden beri mükellef olanlar için ise bağlı oldukları vergi dairesine yapılacaktır.

 

Dar mükellefler ise ihtiyari beyanlarını İstanbul Defterdarlığı Boğaziçi Vergi Dairesi Müdürlüğü’ne yapacaklardır.

 

Söz konusu beyan sadece menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının alım-satımına ilişkin olarak yapılacak olup, faiz ve itfa gelirlerinin beyanı söz konusu değildir.

 

Alım-satım işlemlerine ilişkin olarak beyan edilecek kazançlara uygulanacak oran;

 

• Paylara ve pay endekslerine dayalı olarak yapılan vadeli işlem ve opsiyon sözleşmeleri ile Borsa İstanbul’da işlem gören aracı kuruluş varantları dâhil olmak üzere paylardan (menkul kıymetler yatırım ortaklıkları hisse senetleri hariç) elde edilen kazançlar için %0,

• Hisse senedi yoğun fonların katılma paylarından, iki yıldan fazla süreyle elde tutulan girişim sermayesi yatırım fonu ve gayrimenkul yatırım fonu katılma paylarından elde edilen kazançlar için %0, diğer yatırım fonu katılma paylarından elde edilen kazançlar için %17,5,

• Hazine ve Maliye Bakanlığınca ihraç edilen altına dayalı devlet iç borçlanma senetlerinden, Darphane sertifikalarından ve 4749 sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanun uyarınca kurulan varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen altına dayalı kira sertifikalarından elde edilen kazançlar için %0,

• 6362 sayılı Kanuna göre Sermaye Piyasası Kurulunca onaylanmış finansman bonolarından ve varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen bir yıldan kısa vadeli kira sertifikalarından sağlanan gelirler ile bunların elden çıkarılmasından doğan kazançlar için %15,

 

• Diğer kazançlar için %10,

olarak tespit edilmiştir.

 

Beyan edilen gelir üzerinden hesaplanan vergiden yıl içinde tevkif edilen vergiler mahsup edilecektir. Mahsup ve mahsup sonrası kalan tutarın iade işlemleri 252 Seri Numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliğindeki açıklamalara göre yapılacaktır.

 

Mahsup ve iadenin yapılabilmesi için tevkif yoluyla kesilen vergilerin beyannameye dâhil edilen kazançlara ilişkin olması şarttır.

 

Alım satım işlemlerine ilişkin olarak yapılacak ihtiyari beyanda, aynı türden menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarına ilişkin olması şartıyla yıl içinde oluşan zararların tamamı mahsup edilebilecektir. Aynı tür menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları ile ilgili olarak bu Rehberde yer alan “Aynı Tür Menkul Kıymet ve Diğer Sermaye Piyasası Araçları Nelerdir?” başlığı altında yer alan sınıflandırma esas alınacaktır. Konuyla ilgili detaylı açıklamalar 269 Seri Numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliği’nde yer almaktadır.

 

1. GVK GEÇİCİ 67 NCİ MADDE UYGULAMASININ BEYANINA İLİŞKİN ÖRNEKLER

 

Mükellef (A)’nın 2025 takvim yılında (X) Bankası aracılığıyla yapmış olduğu menkul kıymet alım-satımına ilişkin bilgiler ile ihtiyari beyana ilişkin hesaplamalar rehbrde gösterilmiştir.

 

Rehbere ulaşmak için tıklayınız.

 

Saygılarımızla.

 

Esas Bağımsız Denetim S. M. Mali Müşavirlik A. Ş.