54 Seri No.lu ”KDV Genel Uygulama Tebliği'nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ” 27.02.2025 tarihli ve 32826 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır
54 Seri No'lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ ile yapılan değişiklikler özetle aşağıdaki gibidir:
Bilindiği üzere, 28.12.2023 tarihinde yayımlanan 7491 Sayılı Kanun ile Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesinde düzenlenen sosyal içerik üreticiliği ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnasının kapsamı genişletilerek; gerçek kişilerin, internet sayfası/ sitelerinde veya herhangi bir dijital platformda metin, görüntü, ses, video gibi içerikleri paylaşması; internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden eğitim, yemek tarifi, ürün tanıtımı gibi videolar paylaşması veya yine bu ortamlar üzerinden veri işleme ve geliştirme gibi içerikler paylaşmak suretiyle kazanç elde edilmesi de istisna kapsamına alınmıştı.
Tebliğin 1. maddesi ile; 01.01.2024 tarihinden itibaren internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden elde edilen kazançlar Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 20/B maddesi kapsamına dahil edildiğinden, 3065 sayılı Kanunun 17/4-a maddesine göre bu kazançlara konu teslim ve hizmetler KDV istisnası kapsamına alınmıştır.
Bilindiği üzere; 3065 sayılı Kanunun 29/2 maddesine göre, indirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV iade alacağı, ilgili yıl içinde mükelleflerin vergi, SGK primi gibi borçlarına mahsubunun yanında Hazine ve Maliye Bakanlığınca belirlenen sektörler, mal ve hizmet grupları ve dönemler itibarıyla yılı içinde nakden iade edilebilmektedir.
Tebliğin 2. maddesi ile; indirimli orana tabi teslimlere ilişkin yılı içinde mahsuben iade edilemeyen verginin nakden iadesine yönelik düzenleme, mal ve hizmet grupları ve dönem ayırımı yapmaksızın 01.03.2025 tarihinden itibaren yapılacak aylık nakden iade taleplerinden geçerli olmak üzere kaldırılmıştır.
Mükelleflerin indirimli orana tabi işlemlerine ilişkin iade uygulaması, yılı içerisinde mahsuben, izleyen yıl içerisinde ise nakden veya mahsuben iade şeklinde devam edecektir.
İndirimli orandan doğan KDV iadelerinin yıllık olarak nakden iade talep edilmesine yönelik bir değişiklik yapılmadığından, bu uygulama aynen devam edecektir.
Bu madde ile; Hazine ve Maliye Bakanlığınca belirlenen aşağıdaki gibidir.
- İndirimli orana tabi konut teslimleri,,
- Prefabrik yapı ile konteynerlerin 31.12.2023 tarihine kadar teslimi,
- Traktörler, tarım alet ve makinalarının teslimi,
- İş makinaları ile bazı işleme makinalarının teslimi,
- Sıvılaştırılmış petrol gazı (L.P.G.) teslimleri,
- Mesken ve tarımsal sulama abone gruplarına yapılan elektrik teslimlerinde, yüklenilen ve yılı içerisinde aylar itibariyle indirim konusu yapılamayan KDV,
- Gıda maddelerinin tesliminde yüklenilen ve yılın ilk altı aylık döneminde indirilemeyen KDV
Tebliğin 3. maddesi ile; indirimli orana tabi konut ile 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının geçici 10. maddesi ve Karar eki (II) sayılı listenin 28, 29, 31 ve 34. sırası kapsamındaki malların teslimlerinden doğan KDV iadelerinin, yılı içinde vergilendirme dönemleri itibariyle talep edilmesi kaydıyla nakden yapılması uygun görülmüştür.
Aynı yetki çerçevesinde, 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki (I) sayılı listenin (A) bölümü kapsamında yer alan malların takvim yılının Ocak-Haziran dönemindeki teslimlerinden doğan KDV iadelerinin, en erken ilgili yılın Haziran dönemi en geç ilgili yılın Kasım dönemi itibarıyla talep edilmesi kaydıyla nakden yapılması uygun görülmüştür.
Tebliğin 4. maddesi ile; ihracat yoklamasında olumsuz bulunan mükelleflerin kdv iade taleplerinin “haklarında sahte belge düzenleme tespiti bulunanlar” düzenlemesi kapsamında değerlendirilmesi yönünde düzenleme yapılmıştır.
Buna göre; yapılan yoklama sonucunda düzenlenen tutanaklardaki bilgilerin vergi dairesi müdürü tarafından değerlendirilmesinden sonra, mükellefin işletme kapasitesi ile iş hacmi arasında haklı nedenlerle izah edilemeyen bir uyumsuzluk tespit edilmesi halinde mükellefler incelemeye sevk edilecek ve iade taleplerinde Tebliğin “3.3. Haklarında Sahte Belge Düzenleme Tespiti Bulunanlar” başlıklı (IV/A2 3.3.) bölümüne göre yerine getirilebilecektir.
Yine aynı madde ile; Kdv’nin hazineye intikal ettirilmediğinin tespiti halinde mal veya hizmet alanlar, “haklarında sahte belge düzenleme raporu bulunanlar” kapsamında değerlendirilerek müteselsil sorumlu tutulabilmesi yönünde düzenleme yapılmıştır.
Buna göre; mal veya hizmet alım-satımında satıcının KDV’yi Hazine'ye intikal ettirmediğinin tespit edilmesi halinde, bu satıcı tarafından doğrudan mal teslim edilen veya hizmet ifa edilen mükellefler, işlem bedeli üzerinden hesaplanan vergi ile sınırlı olmak üzere, Hazine'ye intikal etmeyen vergide Tebliğin “3.2. Haklarında Sahte Belge Düzenleme Raporu Bulunanlar” başlıklı (IV/A2-3.2.) bölümünde belirtilen usul ve esaslara göre satıcı ile birlikte müteselsilen sorumlu tutulacaklardır.
Tebliğin; indirimli orana tabi teslimlere ilişkin yılı içinde mahsuben iade edilemeyen verginin nakden iadesine yönelik 2. ve indirimli orana tabi konut teslimlerinden doğan KDV iadelerine dair 3. maddeleri 01.03.2025 tarihinden itibaren yapılacak iade talepleri için geçerli olmak üzere, diğer maddeleri de 27.02.2025 tarihinde tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Söz konusu Genel Tebliğe ulaşmak için tıklayınız.
KDV Genel Uygulama Tebliği'nin son güncel haline ulaşmak için tıklayınız.
Saygılarımızla.