55 Seri No.lu ”KDV Genel Uygulama Tebliği'nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ” 04.09.2025 tarihli ve 33007 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
No.lu tebliğ ile;
- Petrol Arama Yapanlar Yapılan Satışların Fatura Listelerinin Elektronik Olarak Gib’e Gönderilmesi
- Savunma Sanayi Projelerine Yönelik Teslim Ve Hizmetlerde Kdv Istisnası
- Milli Savunma Ve Iç Güvenlik Ihtiyaçlarına Yönelik Taşıt Teslimlerinde Kdv Istisnası
- İmalat Ve Turizm Yatırımlarında Kdv Istisna Süresinin Uzatılması
- Mazbut Vakıflara Ait Taşınmaz Satış Ve Kiralanmasında KDV İstisnası
- Petrol Ürünlerinde Ötv Teminatının Kdv Matrahına Dahil Edilmesi,
- Kdv Iade Hesabına Atik’lerden Pay Verilmesi,
konularında düzenlemeler yapılmıştır.
55 Seri No'lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ ile yapılan değişiklikler özetle aşağıdaki gibidir:
Petrol Arama Faaliyetlerini Yürütenlere Yapılan Teslim Ve Hizmetlere İlişkin Fatura Listelerinin Elektronik Ortamda Gelir İdaresi Başkanlığına Gönderilmesi
Tebliğin 1. maddesi ile; Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nin (II/B-3.1.2.) bölümünün üçüncü paragrafının sonuna eklenen cümle ile; Türk Petrol Kanunu Hükümlerine Göre Petrol Arama Faaliyetlerini Yürütenlere Yapılan Teslim Ve Hizmetlere İlişkin İstisna kapsamında düzenlenen fatura bilgilerini ihtiva eden ve Petrol İş Genel Müdürlüğüne ibrazı gereken listelerin, yedi gün içinde incelenerek onaylanıp Petrol İşleri Genel Müdürlüğü tarafından Gelir İdaresi Başkanlığına elektronik ortamda gönderilmesi yükümlülüğü getirilmiştir.
Savunma Sanayi Projelerine Yönelik Teslim Ve Hizmetlerde KDV İstisnası
Tebliğin 2. maddesi ile; KDV Genel Uygulama Tebliği’nin (II/B-7.1.) bölümünde yapılan değişiklikle; Milli Savunma Bakanlığı veya Savunma Sanayii Başkanlığı tarafından savunma sanayii projesi olarak onaylanıp ihracına izin verilen; uçak, helikopter, gemi, denizaltı, tank, panzer, zırhlı personel taşıyıcı, roket, füze gibi araçların imalatını üstlenen yüklenici firmalara bu imalata ilişkin yapılacak mal teslimleri ve hizmet ifaları KDV Kanunu 13/f kapsamında KDV istisnası kapsamına alınmıştır.
Milli Savunma Ve İç Güvenlik İhtiyaçlarında Kullanılmak Üzere Taşıt Teslimi” İstisna Kapsamına Alınması
Bilindiği üzere; 24.07.2025 tarihli ve 32965 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 7555 sayılı Türk Parasının Kıymetini Koruma Hakkında Kanun ile Bazı Kanunlarda ve 635 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’un 6. Maddesiyle, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13. Maddesine eklenen bent ile; ulusal güvenlik kuruluşlarına, milli savunma ve iç güvenlik maksadıyla alacakları ve münhasıran bu amaçla kullanacakları hafif ticari taşıtlar, kamyon, kamyonet, kamyonet grubunda bulunan arazi taşıtlarının ve motosikletlerin teslimi KDV’den istisna edilmişti,
Tebliğin 3. maddesi ile; söz konusu istisnanın; kapsamı, uygulaması, beyanı, iade usul ve esasları ayrı ayrı belirlenmiş ve Tebliğ ekine “Ek-34 İstisna Belgesi” eklenmiş olup, bu kapsamda satış yapılabilmesi için istisna belgesinin alınmış olması ve belge eki listede satışı yapılacak araç ve taşıt bilgilerin yer alması gerekecektir.
Ayrıca, söz konusu taşıtların tebliğde sayılan kuruluşlar tarafından ithali de KDV’den istisnadır.
İstisnadan yararlanılabilmesi için ilgili kuruluşların, taşıt listesiyle birlikte Defterdarlığa başvurarak istisna belgesi (EK:34) alması ve bu belge ile onaylı listenin satıcılara veya gümrük idaresine ibraz edilmesi gerekmektedir.
Satıcı tarafından düzenlenen faturada KDV gösterilmeyecek, sadece “3065 sayılı Kanunun 13/o maddesi uyarınca KDV hesaplanmamıştır” ibaresine yer verilecektir.
Bu işlemler KDV beyannamesinde, “İstisnalar – Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” kulakçığında 344 kodu (“Milli Savunma ve İç Güvenlik İhtiyaçlarında Kullanılmak Üzere Taşıt Teslimi”) üzerinden bildirilecektir.
İade taleplerinde; mahsuben iade işlemleri herhangi bir tutar sınırı olmaksızın, nakden iadeler ise 50.000 TL’ye kadar inceleme raporu, YMM raporu veya teminat aranmadan yerine getirilecektir. 50.000 TL’yi aşan nakit iadeler inceleme veya YMM raporuna göre sonuçlandırılacak; teminat verilmesi halinde iade yapılacak, teminat ise rapor sonucuna göre çözülecektir.
İmalat Ve Turizm Yatırımlarında Kdv Istisna Süresinin Uzatılması
Bilindiği üzere; 01.05.2025 tarih ve 32887 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 9770 Sayılı Karar ile, KDV Kanunu’nun, 31.12.2025 tarihinde sona erecek olan İmalat sanayii ile turizme yönelik yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki inşaat işlerine ilişkin mal teslimleri ve hizmet ifalarına KDVK'nın Geçici 37. maddesinde sağlanan KDV istisnasında süre 31.12.2028'e uzatılmıştı.
Tebliğin 4. maddesi ile; tebliğde gerekli güncelleme yapılmıştır.
Mazbut Vakıflara Ait Taşınmaz Satış Ve Kiralanmasında KDV İstisnası
Bilindiği üzere; 24.07.2025 tarihli ve 32965 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 7555 sayılı kanunun 7. Maddesiyle, 3065 sayılı Kanunun 17. Maddesinde yapılan değişiklikle; Vakıflar Genel Müdürlüğü bünyesindeki vakıflar ve bu kurum tarafından yönetilen mazbut vakıfların mülkiyetindeki taşınmazların satışına yönelik devir ve teslimler KDV'den istisna tutulmuştu.
Tebliğin 5. maddesi ile; mazbut vakıfların taşınmaz satışlarına getirilen KDV istisnası Tebliğin ilgili bölümüne işlenmiş ve Hazine tarafından gerçekleştirilen taşınmaz teslimleri ve kiralamalar, irtifak hakkı, kullanma izni ve ön izin işlemleri; Kentsel Dönüşüm Başkanlığı ile TOKİ’nin yalnızca arsa ve arazi teslimleri ile Vakıflar Genel Müdürlüğünün yönettiği ve temsil ettiği mazbut vakıfların mülkiyetinde bulunan taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler KDV’den istisna edilmiştir.
Petrol ve Doğalgaz Ürünlerinde ÖTV Teminatının KDV Matrahına Dahil Edilmesi
Bilindiği üzere; 24.07.2025 tarihli ve 32965 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 7555 sayılı kanunun 8. Maddesiyle, 3065 sayılı Kanunun 21. Maddesinin birinci fıkrasına eklenen bent ile; 3065 sayılı Kanunun Özel Tüketim Vergisi Kanunu'na ekli 1 sayılı listede yer alan, aralarında akaryakıt ve doğal gaz türlerinin bulunduğu malların ithalinde hesaplanıp teminata bağlanan Özel Tüketim Vergisinin (ÖTV), KDV matrahına dahil edilmesi sağlanmıştı.
Tebliğin 6. maddesi ile; 4760 Sayılı ÖTV Kanunu’nun 16. maddesinin (4) numaralı fıkrasına göre teminat karşılığı ithal edilen malın teminatının hesaplanmasına esas ÖTV tutarının KDV matrahına dahil edilmesi gerektiğine yönelik usul ve esaslar belirlenmiştir.
Buna göre; teminat karşılığı ithal edilen (I) sayılı listedeki malın teminatının hesaplanmasına esas ÖTV tutarı ithalatta KDV matrahına dahil edilecek olup, bu tutar dahil malın ithalat bedeli üzerinden KDV hesaplanacaktır.
İthalat sırasında ödenen ve gümrük makbuzu üzerinde gösterilen KDV’nin, mükellefler tarafından indirim konusu yapılması mümkündür.
4760 sayılı Kanuna ekli (I) sayılı listedeki malların ithal edildikten sonra ithalatçıları tarafından yurt içinde tesliminde, ÖTV tutarı dahil toplam işlem bedeli üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir.
Kdv Iade Hesabına Atik’lerden Pay Verilmesi,
Tebliğin 7. maddesi ile; KDV Genel Uygulama Tebliğinin “Amortismana Tabi İktisadi Kıymetlerde İade Uygulaması“ başlıklı (IV/A3-1.3.) bölümüne, ATİK nedeniyle yüklenilen KDV'nin iade hesabına dahil edilmesine ilişkin ayrıntılı açıklamalar ve hesaplama örneği eklenmiştir.
Buna göre; mükelleflerin iadeye konu işlemleri ile ilgili olarak KDV ödenmeden temin edilen mal ve hizmet alımlarına ilişkin KDV iadesi talep edilmesi mümkün değildir. Bu durumda, iade hakkı doğuran işlem bedeli ile KDV’siz yapılan alım bedeli arasındaki farka genel vergi oranı uygulanmak suretiyle azami iade edilebilir KDV tutarı bulunacaktır.
ATİK’e ilişkin yüklenilen KDV tutarından, ATİK’in iade hakkı doğuran işlemlerde fiilen kullanılmaya başlandığı tarihten itibaren bu işlemlere ilişkin yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen kısmı itibarıyla pay verilmesi mümkündür.
İade talebine konu işlem bedeli ile, ATİK’in aktife alınarak fiilen kullanılmaya başlandığı dönemden itibaren iade talep edilen dönem dahil ATİK’in kullanıldığı tüm işlemlerin toplam bedeline oranlanması ve ATİK’e ilişkin yüklenilen KDV’den iade talebine konu işleme ait orana isabet eden tutarda pay verilmesi gerekmektedir.
ATİK’in sonraki dönemlerde de iade hakkı doğuran işlemlerde kullanılması halinde iade talep edilen dönem dahil iade hakkı doğuran işlem bedelleri toplamının bu dönem dahil ATİK’in kullanıldığı toplam işlem bedeline oranlanması suretiyle ATİK’ten iade hesabına pay verilebilecek KDV tutarı belirlenecektir. Önceki dönemlerde bu ATİK’ten iade hesabına pay verilen KDV tutarı düşüldükten sonra kalan tutar bu dönemdeki iade hesabına pay verilecek KDV tutarı olacaktır.
Ayrıca, her dönem için yapılacak oranlama sonucunda bulunan ATİK’e ilişkin yüklenilen KDV’den iade hesabına verilebilecek azami pay tutarı ile önceki dönemlerde ATİK’e ilişkin yüklenilen KDV’den iade hesabına verilen pay tutarları toplamı arasındaki fark kadar ilgili dönemde iade hesabına pay verilebileceğinden, bu farkın menfi olması halinde bu dönemde ATİK’e ilişkin yüklenilen KDV’den iade hesabına pay verilemeyecektir.
İlgili dönemde iade hakkı doğuran işlemler nedeniyle doğrudan yüklenimler ve genel giderlerden verilen pay sonrasında iade hesabına o dönemde ATİK’e ilişkin yüklenilen KDV’den verilebilecek azami pay tutarından daha az tutarda pay verilmiş olması halinde, iade hesabına dahil edilemeyen bu ATİK KDV pay tutarının sonraki dönemlerde oranlama yapılmadan doğrudan iade hesabına dahil edilmesi mümkün değildir.
Öte yandan, iade hesabına ATİK’lerden verilecek pay tutarı hesabının, ATİK’lerin aktife alınarak fiilen kullanılmaya başlandığı tarihten itibaren iade hakkı doğuran işlemler ile toplam işlemlerin bedeli dikkate alınmak suretiyle her bir araç için ayrı ayrı yapılması gerekmektedir. Ancak, birden fazla ATİK kullanılarak üretim yapan işletmelerde, iade hakkı doğuran işlemlerde kullanılan ve aynı vergilendirme döneminde aktife kaydedilen ATİK’ler için ayrı ayrı hesaplama yapılmasına gerek olmayıp bu ATİK’ler için tek bir hesaplama yapılması mümkündür.
Ayrıca, ATİK’e ilişkin yüklenilen KDV’den iade hesabına pay verilmesi durumunda, yapılacak hesaplamalara ilişkin Tebliğde yer alan tablonun hazırlanarak, iade dosyasına eklenmesi gerekmektedir.
Ayrıca 2.000 TL olarak uygulanmakta olan katma değer vergisi iade talebinde bulunulabilecek asgari tutar 15.03.2025 tarihli ve 32842 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 9582 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla 10.000 TL olarak belirlendiğinden, Tebliğin ilgili bölümü güncellenmiştir.
Tebliğ 04.09.2025 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Söz konusu Genel Tebliğe ulaşmak için tıklayınız.
7555 sayılı Türk Parasının Kıymetini Koruma Hakkında Kanun ile Bazı Kanunlarda ve 635 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’a ulaşmak için tıklayınız.
KDV Genel Uygulama Tebliği'nin son güncel haline ulaşmak için tıklayınız.
Saygılarımızla.