325 No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği 26.09.2024 tarih ve 32674 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
Bilindiği üzere, Gelir Vergisi Kanunu’na göre; yalnızca internet ortamındaki sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içeriklerin paylaşılması suretiyle elde edilen kazançlar için istisna uygulanmaktayken 7338 sayılı Kanun’la yapılan değişiklikle 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’na eklenen mükerrer 20/A maddesiyle, GVK’nun 47 ve 48. maddelerinde yazılı şartları karşılayarak basit usulde vergilendirilen mükelleflerin ticari kazançları, 01.01.2021 tarihinden itibaren gelir vergisinden istisna edilmiş, aynı Kanun’un 2. maddesi ile; GVK’na eklenen mükerrer 20/B maddesi ile; 01.01.2022 tarihinden itibaren elde edilen kazançlarda, sosyal içerik üreticilerinin sosyal paylaşım ağları üzerinden elde ettikleri kazançları ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin, elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde ettikleri kazançları toplamı 103. maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı (2024 yılı için 3.000.000 TL) aşmayan mükelleflerin bu kazançları gelir vergisinden istisna edilmişti.
28.12.2023 tarihinde yayımlanan 7491 Sayılı Torba Kanun’un 7. Maddesiyle; 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 20/B maddesinin başlığı ile birinci fıkrası ile değiştirilerek gerçek kişilerin, internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden elde edecekleri kazançları da 01.01.2024 tarihinden itibaren gelir vergisinden istisna edilmişti.
12.01.2022 tarih ve 31717 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile; Gelir Vergisi Kanunu’nun Mükerrer 20/B maddesinde kapsamında sosyal medya içerik üreticileri ile mobil uygulama satış mağazalarından kazanç elde eden mobil uygulama geliştiricilerinin kazançlarının gelir vergisinden istisna edilmesine ilişkin usul ve esaslara yer verilmişti.
Son olarak, 26.09.2024 Tarih ve 32674 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 325)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ ile; sosyal içerik üreticiliği ve mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnasının kapsamı genişletilmiş olup söz konusu düzenlemeye ilişkin detaylı açıklama ve örneklere yer verilmiştir.
Buna göre; bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi internet ve elektronik ortamlar üzerinden sunulan hizmetler de istisna kapsamına alınmıştır.
İstisnadan Faydalanabilecek Mükellefler
İstisnadan;
- internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticisi gerçek kişiler 01.01.2022 tarihinden itibaren,
- Bu ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden kazanç sağlayan gerçek kişiler 01.01.2024 tarihinden itibaren,
- akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştiren gerçek kişiler 01.01.2024 tarihinden itibaren
yararlanabilecektir.
Mükelleflerin tam veya dar mükellef olmalarının bir önemi yoktur.
Tebliğde istisna kapsamında aşağıdaki durum ve konularda örneklere yer verilmiştir.
- Sosyal ağ üzerinden ürün tanıtımı ve reklam geliri elde eden mükellef,
- Mobil uygulama geliştiricisinin uygulama satış ve reklam gelirleri
- Sosyal ağ üzerinden ücretli eğitim ve reklam geliri elde eden mükellef
- Kendi internet sitesi üzerinden eğitim ve özel ders gelirleri
- Eğitim videoları paylaşan ve özel ders veren mükellef
- Arama motoru optimizasyonu (Seo) hizmeti veren mükellefler
- Sosyal ağ dışında finansal eğitim kursu veren mükellef
- İstisna belgesi alan sosyal içerik üreticisi
- Faaliyet alanı değişikliği yapan mükellefin durumu
- İstisna belgesi olmadan faaliyete başlayan mükellef
- Eğitim videosu paylaşan mükellefin banka hesabı üzerinden kazanç tahsilatı
- Yıllık kazanç limiti aşmayan sosyal içerik üreticisi
- Gelir limitini aşan mobil uygulama geliştiricisi
- Abonelik gelirleri ve reklam kazancı elde eden sosyal içerik üreticisi
- Aracılık hizmeti sunan mükellef
- Sosyal ağ üzerinden bağış geliri elde eden mükellef
- Üçüncü taraf hizmet sağlayıcıları aracılığıyla kazanç elde eden mükellef
- Aracılık faaliyetlerinden kazanç elde eden mükellef
- Elektronik platformlarda gelir sağlayan uygulama geliştiricisi
- Bilgisayar uygulamaları geliştiricisinin kazanç durumu
- Reklam ve sponsorluk geliri elde eden sosyal içerik üreticisi
- Üçüncü taraflar üzerinden gelir elde eden sosyal içerik üreticisi
- Aracılık hizmetlerinden gelir elde eden çevrimiçi eğitim platformu sahibi
- Ücretli eğitim videoları paylaşan mükellefin durumu
- Yıllık kazanç limitini aşan sosyal içerik üreticisinin istisnadan yararlanma durumu
- Kıst dönemde istisnadan yararlanan sosyal içerik üreticisinin durumu
- İstisna kapsamından çıkmak isteyen mükellef
İstisnadan Faydalanma Şartları
İstisnadan yararlanabilmek için;
- İlgili faaliyetlerde bulunan kişilerin bu faaliyetleri sonucu elde edecekleri tüm hasılatı tahsil etmelerini teminen Türkiye’de kurulu bankalarda hesap açmaları,
- İkametgâhlarının bulunduğu yerdeki tarha yetkili vergi dairesine başvurarak istisna kapsamındaki faaliyetlerine ilişkin olarak ilgili vergi dairelerinden Ek-1’de yer alan “193 Sayılı Kanunun Mükerrer 20/B Maddesi Uygulamasına İlişkin İstisna Belgesi”ni (İstisna Belgesi) almaları
gerekmektedir.
Özellik Arz Eden Durumlar
Vergi dairelerinden temin edilen istisna belgeleri, madde kapsamında istisna edilen faaliyetlerle ilgili hasılatın tahsil edileceği banka hesaplarının açılışında ve münhasıran bu faaliyetlere ilişkin hasılatın tahsili amacıyla kullanılabilecektir.
Hesap açılış tarihinden itibaren, mevcut hesabın kullanılacak olması halinde ise mevcut hesabın bu amaçla kullanılacağına dair istisna belgesinin bankaya ibraz tarihinden itibaren bir ay içerisinde banka hesaplarına ilişkin bilgilerin (banka adı, banka şubesi, IBAN numarası) bağlı bulunulan vergi dairesine yazılı bildirim yapılacaktır.
İstisnadan yararlanabilmek için istisna kapsamındaki faaliyetlerden elde edilen kazanç toplamının 193 sayılı Kanunun 103. maddesinde yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı (2024 yılı için 3.000.000 TL) aşmaması şarttır.
İstisna şartlarını haiz mükelleflerin, istisna kapsamındaki faaliyetleri nedeniyle elde ettikleri kazançlar için yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmeyecek, diğer gelirleri nedeniyle beyanname verilmesi halinde bu kazançlar beyannameye dâhil edilmeyecektir.
İlgili takvim yılında istisna şartlarını sonradan kaybedenler ile bu şartları ihlal edenler, şartın kaybedildiği veya ihlal edildiği yıl için söz konusu istisnadan yararlanamayacak olup, bu kapsamda elde edilen kazançların tamamı 193 sayılı Kanunun 40. maddesinde sayılan giderler ile 89. maddesinde yer alan indirimler beyannamede beyan edilen gelirden indirim konusu yapılarak yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilecek olup istisnadan faydalanma şartlarını kaybeden veya istisna şartlarını ihlal eden mükelleflerin istisnadan faydalanılamayan dönemler için geçici vergi beyannamesi verme yükümlülükleri bulunmamaktadır.
İstisna kapsamındaki faaliyetler sonucu elde edilen hasılat üzerinden tevkif edilen vergiler nihai vergi olacağından, bu vergilerin başka gelirler nedeniyle verilecek yıllık beyanname üzerinden hesaplanan vergilerden mahsubu mümkün değildir.
İstisna edilen faaliyetlere ilişkin gelirin ayni olarak tahsil edilmesi halinde, tahsile konu mal veya hizmetin tahsil tarihindeki rayiç bedelinin gelirin elde edildiği ay içerisinde, ayni olarak tahsil edilen gelirin içinde bulunulan ayın son yedi günü içerisinde elde edilmiş olması halinde ise en geç takip eden ayın ikinci iş günü bitimine kadar banka hesabına yatırılması durumunda istisna şartları ihlal edilmemiş sayılacaktır.
Kurumlar vergisi mükellefleri bu istisnadan yararlanamayacaktır.
Elelektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde edilen; ücretli uygulama satış geliri, reklam geliri, uygulama içi satış geliri, sponsorluk geliri, ücretli abonelik geliri gibi gelirler istisna kapsamında dikkate alınacaktır.
Sosyal içerik üreticiliği ve hizmet sunuculuğu faaliyetleri kapsamında internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden elde edilen; reklam gelirleri, sponsorluk gelirleri, bağışlar, hediyeler, bahşişler, ücretli abonelik gelirleri gibi gelirler istisna kapsamında dikkate alınacaktır.
Sosyal içerik üreticileri ve hizmet sunucuları tarafından internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden elde edilen gelirlerin üçüncü taraf hizmet sağlayıcıları aracılığıyla elde edilmesi durumunda da istisnadan yararlanılabilecektir.
İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden yapılan faaliyetin münhasıran aracılık hizmetine ilişkin olması durumunda bu faaliyetlerden elde edilen kazançlar için mezkûr istisna hükümleri uygulanmayacaktır.
Ortakları gerçek kişilerden oluşan adi ortaklıkların; istisnaya konu faaliyetleri yapmaları durumunda, adi ortaklık ve adi ortaklığı oluşturan gerçek kişi ortaklar bu faaliyetleri dolayısıyla elde ettikleri gelirler için mezkûr istisnadan yararlanamayacaktır.
Tebliğ hükümleri 01.01.2024 tarihinden geçerli olmak üzere 01.09.2024 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Söz konusu tebliğe ulaşmak için tıklayınız.
318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin güncel haline ulaşmak için tıklayınız.
7338 sayılı Kanuna ulaşmak için tıklayınız.
7491 sayılı Kanuna ulaşmak için tıklayınız.
Saygılarımızla.