328 No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği 17.10.2024 tarihli ve 32695 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
Bilindiği üzere; Vergi Usul Kanununun mükerrer 257. maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendiyle Hazine ve Maliye Bakanlığına, mükelleflere ve mükellef olmayanlara, muameleleri ile ilgili tahsilat ve ödemelerini banka, benzeri finans kurumları veya posta idarelerince düzenlenen belgelerle tevsik etmeleri zorunluluğunu getirme ve bu zorunluluğun kapsamını ve uygulamaya ilişkin usul ve esaslarını belirleme yetkisi verilmiştir.
Bakanlığa verilen bu yetkiye istinaden çıkartılan 268 ve 298 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğlerine göre; konutlarda her bir konut için aylık 500 TL ve üzerindeki kiralamalarda, kısa süreli konut kiralamalarında ve iş yerlerinde ise herhangi bir sınırlama olmaksızın kiraya ilişkin tahsilat ve ödemelerin banka ve benzeri finans kurumları veya posta idareleri aracılığıyla gerçekleştirmeleri ve bu kurum ve kuruluşlar tarafından düzenlenen belgelerle tevsik etme zorunluluğu bulunmaktadır.
328 No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile; 17.10.2024 tarihinden itibaren her türlü kira ödeme ve tahsilatları Bankalar veya PTT aracılığı ile tevsik edilmesi zorunluluğu kapsamına alınmış ve daha önce konut kiralarındaki 500,00 TL’lık alt limit kaldırılmış, tevsik yükümlülüğüne uyulmaması durumunda tatbik edilecek cezai müeyyidelerin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar belirlenerek uygulamaya ilişkin örnekler verilmiştir.
Buna göre; tebliğle yapılan düzenlemeler aşağıdaki gibidir:
Tevsik Zorunluluğunun Kapsamı Ve Belge Düzeni
Konutlarda ve iş yerlerinde, konutunu ve iş yerini kiraya verenler ve bunları kiralayanların, kiraya ilişkin tahsilat ve ödemelerini bankalar veya Posta ve Telgraf Teşkilatı Anonim Şirketi tarafından düzenlenen belgelerle tevsik etmeleri zorunludur.
Haftalık, günlük veya benzeri şekilde kısa süreli konut kiralamalarına ilişkin yapılan tahsilat ve ödemeler de tevsik kapsamındadır.
Konut ve iş yerini kiraya verenler ve bunları kiralayanların, kira bedeline ilişkin mahkeme ve icra yoluyla veya ayni olarak yaptıkları tahsilat ve ödemeler tevsik zorunluluğu kapsamında değildir.
Hisseli gayrimenkullerin kiralanmasında, kira bedelinin tamamının kiraya verenlerden birine bankalar veya Posta ve Telgraf Teşkilatı Anonim Şirketi aracılığıyla ödenmesi durumunda, tevsik zorunluluğunun yerine getirildiği kabul edilir.
Bankalar veya Posta ve Telgraf Teşkilatı Anonim Şirketi aracı kılınmak suretiyle; para yatırma, havale, EFT, çek, banka ve kredi kartı gibi araçlar kullanılmak suretiyle yapılan tahsilat ve ödemeler karşılığında dekont veya hesap bildirim cetvelleri düzenlendiğinden, bu belgeler tevsik edici belge kabul edilecektir.
Bankaların internet şubeleri üzerinden yapılan ödeme ve tahsilatlar da aynı kapsamdadır.
Kişilerin kira ödemelerini; banka şubelerine giderek T.C. kimlik numarası, vergi kimlik numarası, ad soyad/unvan bilgileri ve “kira ödemesi” açıklamasıyla kiraya verenin hesabına yatırması durumunda da tevsik yükümlülüğü yerine getirilmiş sayılır.
Zorunluluğa Uyulmaması Halinde Ceza
Bu Tebliğ ile getirilen zorunluluklara uymayanların her birine; 213 sayılı Vergi Usul Kanunu mükerrer 355. uyarınca, 213 sayılı Kanunun mükerrer 257. maddesiyle getirilen zorunluluklara uymayanlara
- Birinci sınıf tüccarlar ile serbest meslek erbabı için 20.000 TL,
- İkinci sınıf tüccarlar, defter tutan çiftçiler ile kazancı basit usulde tespit edilenler için 10.000 TL,
- Yukarıda yazılı bulunanlar dışında kalanlar içinse 5.000 TL’dan,
az olmamak üzere işleme konu tutarın %10’u nispetinde özel usulsüzlük cezası kesilecektir.
Ancak, bir takvim yılı içinde kesilecek özel usulsüzlük cezasının toplamı 20 milyon TL’yı geçemez.
Tevsik zorunluluğuna aykırı bir şekilde ödeme yapanların; durumu, ödemeyi takip eden beş iş günü içerisinde kendiliğinden idareye bildirmesi halinde, ödemede bulunan adına bu düzenleme uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilmeyecektir.
Kısmi ödemelerde ceza elden tahsil edilen kısma uygulanacaktır.
Tahsilat ve ödemelerini banka, benzeri finans kurumları veya posta idarelerince düzenlenen belgelerle tevsik etme zorunluluğuna uymayanlar için asgari ve azami miktarları belirtilmiş olan tutarlar ile ceza miktarları her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak 213 sayılı Kanun uyarınca tespit ve ilan edilen yeniden değerleme oranında, takvim yılı başından geçerli olmak üzere artırılarak uygulanacaktır.
Tebliğ ile 268 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği yürürlükten kaldırılmıştır.
Tebliğ hükümleri 17.10.2024 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Söz konusu Tebliğe ulaşmak için tıklayınız.
Saygılarımızla.