9075 sayılı Cumhurbaşkanlığı Kararı “193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun Geçici 67 nci Maddesinde Yer Alan Tevkifat Oranları Hakkında Karar ”, 01.10.2024 tarihli ve 32709 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanmıştır.
Bildiğiniz üzere; Gelir Vergisi Kanunu’na 5281 sayılı Kanunun 30. maddesiyle eklenen Geçici 67. maddede, menkul kıymetler ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılması ve elde tutulması sürecinde elde edilen gelirler ile mevduat faizleri, repo gelirleri ve özel finans kurumlarından elde edilen gelirlerin vergilendirilmesine yönelik düzenlemelere yer verilmiştir.
Geçici 67. maddenin 17. fıkrası ile Cumhurbaşkanı’na, maddede yer alan oranları her bir sermaye piyasası aracı, ihraç edenler, ihraç veya iktisap tarihi, hesap türü, hesap açılış tarihi, kazanç ve irat türü ile bunların vadesi , elde tutulma süresi ve bunları elde edenler itibarıyla, yatırım fonlarının katılma belgelerinin fona iade edilmesinden veya diğer şekillerde elden çıkarılmasından elde edilen kazançlar için fonun portföy yapısına göre, ayrı ayrı sıfıra kadar indirmeye veya %40’a kadar artırmaya yetki verilmiştir.
Söz konusu yetki çerçevesinde 22.7.2006 tarih ve 2006.10731 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) yayımlanmış olup anılan BKK ekindeki Kararda, Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 67. maddesinde yer alan her bir gelir unsuru itibariyle yapılacak vergi kesinlerine maddeler itibariyle yer verilmiştir.
Gelir Vergisi Kanunu Geçici 67. maddesi uyarınca uygulanmakta olan indirimli stopaj oranlarının geçerlilik süresi, 01.08.2024 tarih ve 32619 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 8775 sayılı Cumhurbaşkanı Kararının eki karar ile 31.10.2024 tarihine uzatılmıştı.
9075 sayılı Cumhurbaşkanı Kararının Eki Kararı ile ise; 2006.10731 sayılı Karar’da değişiklik yapılarak 31.10.2024 ibareleri 31.01.2025 şeklinde değiştirilerek uygulama süresi 31.01.2025 tarihine kadar (bu tarih dâhil) 3 ay uzatılmış, bazı stopaj oranları artırılmış, bazı yatırım fonlarından elde edilen gelirler için uygulanmakta olan indirimli tevkifat uygulamasına ise süre uzatımı yapılmayarak son verilmiştir.
Kur Korumalı Mevduatlar
2006/10731 sayılı BKK’nın eki kararın 1. maddesinin birinci fıkrasının d bendinin 2 ve 3 numaralı alt bentlerindeki TL kur korumalı mevduat faizleri ile TL kur korumalı katılma hesapları kar paylarındaki stopaj oranlarının belirlendiği düzenlemede vadelerine göre stopaj oran değişikliğe gidilmiştir.
Buna göre; kur korumalı vadeli mevduat/vadeli katılma hesapları ile döviz tevdiat/döviz cinsinden katılım fonu hesaplarından dönüşüm kuru üzerinden Türk lirasına çevrilen mevduat hesaplarından;
- 6 aya kadar (6 ay dâhil) vadeli olanlarda %10 (daha önce % 7,5),
- 1 yıla kadar (1 yıl dâhil) vadeli olanlarda %7,5 (daha önce % 5),
- 1 yıldan uzun vadeli olanlarda %5 (yeni eklendi).
Altın cinsinden mevduat/katılım fonu hesaplarından dönüşüm fiyatı üzerinden Türk lirasına çevrilen mevduat/katılma hesaplarından;
- 6 aya kadar (6 ay dâhil) vadeli olanlarda %10 (daha önce % 7,5),
- 1 yıla kadar (1 yıl dâhil) vadeli olanlarda %7,5 (daha önce % 5).
Bu düzenleme 01.11.2024 tarihinden itibaren vadesiz ve özel cari hesaplara ödenecek faizler ve kâr payları ile söz konusu tarihten itibaren açılan veya vadesi yenilenen vadeli hesaplara ödenecek faizler ve kâr payları için uygulanmak üzere 01.11.2024 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Türk Lirası Mevduat Faizi Ve Kar Payı Gelirlerine Uygulanacak Stopaj Oranları
2006/10731 sayılı BKK’nın eki kararın geçici 2. maddesinde yer alan 31.10.2024 ibareleri 31.01.2025 şeklinde değiştirilerek uygulama süresi 31.01.2025 tarihine kadar (bu tarih dâhil) 3 ay uzatılmış, vadeli mevduat faizleri, katılma hesapları kar payları, TL kur korumalı mevduat faizleri ve TL kur korumalı katılma hesapları kar paylarındaki stopaj uygulamalarında vadelerine göre stopaj oran değişikliğine gidilmiştir.
30.09.2020 ile 31.10.2024 tarihleri arasında açılan veya vadesi yenilenen vadeli hesaplar için önceki oran uygulanacaktır.
Buna göre; mevduat faizlerinde;
- Vadesiz ve ihbarlı hesaplar ile 6 aya kadar (6 ay dâhil) vadeli hesaplarda %10 (daha önce %7,5),
- 1 yıla kadar (1 yıl dâhil) vadeli hesaplarda %7,5 (daha önce %5),
- 1 yıldan uzun vadeli hesaplarda %5 (daha önce %2,5),
Katılım bankaları tarafından katılma hesabı karşılığında ödenen kar paylarından;
- Vadesiz, ihbarlı ve özel cari hesaplar ile 6 aya kadar (6 ay dâhil) vadeli hesaplarda %10 (daha önce %7,5),
- 1 yıla kadar (1 yıl dâhil) vadeli hesaplarda %7,5 (daha önce %5),
- 1 yıldan uzun vadeli hesaplarda %5 (daha önce %2,5).
Bu düzenleme 01.11.2024 tarihinden itibaren vadesiz ve özel cari hesaplara ödenecek faizler ve kâr payları ile söz konusu tarihten itibaren açılan veya vadesi yenilenen vadeli hesaplara ödenecek faizler ve kâr payları için uygulanmak üzere 01.11.2024 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Banka Tahvil Ve Bonoları İle Fon Kullanıcısının Bankalar Olduğu Varlık Kiralama Şirketleri Tarafından İhraç Edilen Kira Sertifikalarına Uygulanan Stopaj Oranları
2006/10731 sayılı BKK’nın eki kararın geçici 3. maddesinin birinci fıkrasında yer alan 31.10.2024 ibareleri 31.01.2025 şeklinde değiştirilerek uygulama süresi 31.01.2025 tarihine kadar (bu tarih dâhil) 3 ay uzatılmış ve bankalar tarafından ihraç edilen tahvil ve bonolardan elde edilen gelir ve kazançlar ile fon kullanıcısının bu bankalar olduğu varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelir ve kazançlardaki vadelerine ve elde tutma süresine göre değişen oranlarda belirlenen stopaj oranlarında değişikliğe gidilmiştir.
01.05.2024 ile 31.10.2024 tarihleri arasında iktisap edilenler için önceki oran uygulanacaktır.
- Vadesi 6 aya kadar (6 ay dâhil) olanlara sağlanan gelirlerden %10 (daha önce %7,5),
- Vadesi 1 yıla kadar (1 yıl dâhil) olanlara sağlanan gelirlerden %7,5 (daha önce %5),
- Vadesi 1 yıldan uzun olanlara sağlanan gelirlerden %5 (daha önce %2,5).
- 6 aydan az süreyle (6 ay dâhil) elde tutulanların elden çıkarılmasından doğan kazançlardan %10 (daha önce %7,5),
- 1 yıldan az süreyle (1 yıl dâhil) elde tutulanların elden çıkarılmasından doğan kazançlardan %7,5 (daha önce %5),
- 1 yıldan fazla süreyle elde tutulanların elden çıkarılmasından doğan kazançlardan %5 (daha önce %2,5).
Bu düzenleme 01.11.2024 tarihinden itibaren iktisap edilen; bankalar tarafından ihraç edilen tahvil ve bonolardan elde edilen gelir ve kazançlar, fon kullanıcısının bu bankalar olduğu varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelir ve kazançlar için uygulanmak üzere 01.11.2024 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Yatırım Fonlarından Elde Edilen Gelir Ve Kazançlara Uygulanacak Stopaj Oranları
2006/10731 sayılı BKK’nın eki kararın geçici 3. maddesinin ikinci fıkrasında düzenlenen (değişken, karma, eurobond, dış borçlanma, yabancı, serbest fonlar ile unvanında ‘’döviz’’ ifadesi geçen yatırım fonları hariç) yatırım fonu katılma paylarından elde edilen gelir ve kazançlardaki indirimli stopaj oranı uygulaması sona ermiştir.
01.11.2024 ile 31.01.2025 tarihi (bu tarih dâhil) arasında iktisap edilen (değişken, karma, eurobond, dış borçlanma, yabancı, serbest fonlar ile unvanında "döviz" ifadesi geçen yatırım fonları hariç) yatırım fonlarından elde edilen gelir ve kazançlara %10 (daha önce %7,5) oranında stopaj uygulanacaktır.
23.12.2020 ile 30.04.2024 arası iktisap edilenler için %0, 01.05.2024 ile 31.10.2024 tarihi arasında iktisap edilenler için %7,5 oranı uygulanacaktır.
Devlet Tahvili ve Hazine Bonoları ile Kira Sertifikalarına Uygulanacak Stopaj Oranı
2006/10731 sayılı BKK’nın eki kararın geçici 4. maddesinde yer alan 31.10.2024 ibareleri 31.01.2025 şeklinde değiştirilerek uygulama süresi 31.01.2025 tarihine kadar (bu tarih dâhil) 3 ay uzatılmıştır.
Söz konusu geçici maddede, Hazine ve Maliye Bakanlığı’nca ihraç edilen Devlet tahvili ve Hazine bonolarından elde edilen gelir ve kazançlar ile 4749 sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanun uyarınca kurulan varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelir ve kazançlardaki indirimli stopaj oranları düzenlenmektedir.
Buna göre; 22.12.2021 ile 31.01.2025 tarihi (bu tarih dâhil) arasında iktisap edilen, Hazine ve Maliye Bakanlığınca ihraç edilen Devlet tahvili ve Hazine bonolarından elde edilen gelir ve kazançlar ile 4749 sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanun uyarınca kurulan varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelir ve kazançlara, %0 oranında (değişiklik yapılmamıştır) stopaj uygulanacaktır.
Bu düzenleme 01.11.2024 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
İpotek Finansmanı Kuruluşları Tarafından İhraç Edilen Ürünlerden Elde Edilen Gelir ve Kazançlara Uygulanacak Stopaj Oranı
2006/10731 sayılı BKK’nın eki kararın geçici 5. maddesinde yer alan 31.10.2024 ibareleri 31.01.2025 şeklinde değiştirilerek uygulama süresi 31.01.2025 tarihine kadar (bu tarih dâhil) 3 ay uzatılmıştır.
Bu geçici maddede, 6362 sayılı Kanun kapsamında kurulan ipotek finansmanı kuruluşları (bu şirketlerin kurucusu olduğu varlık finansmanı fonları ve konut finansmanı fonları dahil) tarafından ihraç edilen varlığa dayalı menkul kıymetler, ipoteğe dayalı menkul kıymetler, ipotek teminatlı menkul kıymetler ve varlık teminatlı menkul kıymetlerden elde edilen gelir ve kazançlardaki indirimli stopaj oranları düzenlenmektedir.
Karar ile; 01.11.2024 ile 31.01.2025 tarihi (bu tarih dahil) arasında iktisap edilen, 6362 sayılı Kanun kapsamında kurulan ipotek finansmanı kuruluşları (bu şirketlerin kurucusu olduğu varlık finansmanı fonları ve konut finansmanı fonları dahil) tarafından ihraç edilen varlığa dayalı menkul kıymetler, ipoteğe dayalı menkul kıymetler, ipotek teminatlı menkul kıymetler ve varlık teminatlı menkul kıymetlerden elde edilen gelir ve kazançlara %7,5 (değişiklik yapılmadı) oranında stopaj uygulanacaktır.
28.06.2022 ile 30.04.2024 arası iktisap edilenler için %5, 01.05.2024 ile 31.10.2024 tarihleri arasında iktisap edilenler için %7,5 oranı uygulanacaktır.
Söz konusu düzenleme 01.11.2024 tarihinden itibaren iktisap edilen 6362 sayılı Kanun kapsamında kurulan ipotek finansmanı kuruluşları (bu şirketlerin kurucusu olduğu varlık finansmanı fonları ve konut finansmanı fonları dâhil) tarafından ihraç edilen varlığa dayalı menkul kıymetler, ipoteğe dayalı menkul kıymetler, ipotek teminatlı menkul kıymetler ve varlık teminatlı menkul kıymetlerden elde edilen gelir ve kazançlar için uygulanmak üzere 01.11.2024 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Söz konusu Cumhurbaşkanı Kararına ulaşmak için tıklayınız.
GVK Kanunu Geçici 67. Madde 2006.10731 Sayılı kararname ekinin son haline ulaşmak için tıklayınız.
Saygılarımızla.