7529 sayılı “Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun”, 30.10.2024 tarihli ve 32707 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanmıştır.
Kanun’un 11. ve 12. maddeleri ile enflasyon düzeltmesi uygulamasına yönelik Vergi Usul Kanununun mükerrer 298. ve geçici 33. maddesinde yapılmakta olan yatırımlara ilişkin enflasyon düzeltmesi farklarının, dönem kazancıyla ilişkilendirilmeyerek vergisel etkinin ertelenmesi, tasfiye ve iflas sürecindeki şirketler ile kamu iktisadi kuruluşları ve iktisadi devlet teşekküllerinin 2024 ve 2025 hesap dönemlerinde düzeltmeden kaynaklanan kâr/zarar farklarının vergiye tabi kazancın tespitinde dikkate alınmaması gibi önemli değişiklikler yapılmıştır.
Kanunla Vergi Usul Kanununda yer alan enflasyon düzeltmesi ile ilgili yapılan düzenlemeler aşağıda bilgilerinize sunulmuştur.
Yapılmakta Olan Yatırımlarla İlgili Enflasyon Düzeltmesi Sonucu Oluşan Farklar
7529 sayılı kanunun 11. Maddesiyle Vergi Usul Kanunu’nun 298. maddesinin (A) fıkrasında yapılan değişiklikle; Vergi Usul Kanunu kapsamındaki muhasebe standartları uyarınca yapılmakta olan yatırımlar hesabında takip edilen tutarların enflasyon düzeltmesine tabi tutulması sonucunda oluşan ve bu hesabın alt hesabında izlenen düzeltme farkları, bilançonun pasifinde özel bir fon hesabında gösterilecek ve dönem kazancının tespitinde dikkate alınmayacaktır.
Özel fon hesabında bulunan bu tutarlar, yatırımın tamamlanarak ilgili iktisadi kıymetin aktifleştirilmesi gereken dönem ile bu dönemi takip eden dört hesap dönemi içerisinde eşit taksitler halinde dönem kazancının tespitinde dikkate alınacaktır.
Bu bent uyarınca özel fon hesabında izlenen ve dönem kazancının tespitinde dikkate alınmayan tutarlar, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak bu Kanun uyarınca belirlenen yeniden değerleme oranında artırılacaktır.
Bu hesaplarda izlenen tutarlara ayrıca enflasyon düzeltmesi uygulanmayacaktır.
Yatırım döneminde veya iktisadi kıymetin aktifleştirilmesinden sonra işin bırakılması veya özel fon hesabında izlenen söz konusu tutarların bir kısmının veya tamamının başka bir hesaba nakledilmesi ya da işletmeden çekilmesi veya sermaye artırımında kullanılması hallerinde, bu bent uyarınca dönem kazancında dikkate alınmayan tutarlar; işin bırakıldığı veya özel fon hesabının kısmen veya tamamen bu bent hükümlerine aykırı şekilde kullanıldığı dönemin kurum kazancının tespitinde dikkate alınacaktır.
Dolayısıyla 2024 hesap dönemi geçici vergi dönemlerinde “258” no.lu yapılmakta olan yatırımlar hesaba ilişkin düzeltme farklarını vergi matrahına ilave edenler, hesap dönemi sonuna kadar kayıtlarını düzeltmek suretiyle düzeltme farklarını özel fon hesabına almalıdır.
Tasfiye Ve İflas Sürecindeki Şirketler İle Kamu İktisadi Kuruluşları Ve İktisadi Devlet Teşekküllerinin Enflasyon Düzeltme Sonucu Oluşan Farklar
Bazı mükellef grupları 2024 ve 2025 hesap dönemlerinde yapılan enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan farkları vergiye tabi kazancın tespitinde dikkate almamaktadır.
Bunların arasına tasfiye ve iflas hallerindeki şirketler, 233 sayılı Kamu İktisadi Teşebbüsleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararname kapsamındaki iktisadi devlet teşekkülleri ile kamu iktisadi kuruluşları da eklenmiştir.
7529 sayılı kanunun 12. Maddesiyle Vergi Usul Kanunu’nun geçici 33. Maddesinde yapılan değişiklikle; tasfiye ve iflas sürecindeki şirketler ile kamu iktisadi kuruluşları ve iktisadi devlet teşekkülleri (tasfiye ve iflas hallerindeki şirketler, 8/6/1984 tarihli ve 233 sayılı Kamu İktisadi Teşebbüsleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararname kapsamındaki iktisadi devlet teşekkülleri ile kamu iktisadi kuruluşları) geçici vergi dönemleri de dahil olmak üzere 2024 ve 2025 hesap dönemlerinde yapılan enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan kâr/zarar farkını, vergiye tabi kazancın tespitinde dikkate almayacaktır.
Bu fıkra hükümleri; tasfiye halindeki şirketler açısından kurumların tasfiyeye girmesine ilişkin genel kurul kararının tescil edildiği tarihin içinde bulunduğu hesap döneminden, iflas halindeki şirketler açısından ise iflasın açıldığı tarihin içinde bulunduğu hesap döneminden itibaren uygulanır.
Bu tarihten önce geçici vergi dönemlerine ilişkin yapılmış olan enflasyon düzeltmesine yönelik geriye dönük herhangi bir düzeltme yapılmaz.
Tasfiyeden vazgeçilmesi ya da iflasın kaldırılması durumunda, tasfiyeden vazgeçilen tarihin veya iflasın kaldırılmasına ilişkin mahkeme karar tarihinin içinde bulunduğu geçici vergi döneminden itibaren enflasyon düzeltmesi uygulanır.
Tasfiyeden vazgeçilmesi veya iflasın kaldırılması hallerinde, bu fıkra uyarınca dönem kazancında dikkate alınmayan tutarlar tasfiyeden vazgeçildiği veya iflasın kaldırıldığı dönem kazancının tespitinde dikkate alınır.
Her iki maddeye ilişkin değişiklikler 01.01.2024 tarihinden, özel hesap dönemi tayin edilen mükellefler için 2024 yılında başlayan hesap döneminden geçerli olmak üzere 30.10.2024 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Söz konusu Kanuna ulaşmak için tıklayınız.
Saygılarımızla.