Bilindiği üzere; 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 227. Maddesine göre; “Hazine ve Maliye Bakanlığı; vergi kanunlarında yer alan muafiyet, istisna, yeniden değerleme, zarar mahsubu ve benzeri hükümlerden yararlanılmasını Hazine ve Maliye Bakanlığınca belirlenen şartlara uygun olarak yeminli mali müşavirlerce düzenlenmiş tasdik raporu ibraz edilmesi şartına bağlamaya, vergi kanunları kapsamındaki yeminli mali müşavirlik tasdik işlemlerini elektronik ortamda gerçekleştirmeye ve tasdike konu işlemleri mükellef grupları, faaliyet ve tasdik konuları itibarıyla ayrı ayrı belirlemeye ve uygulatmaya ve bu uygulamalara ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.
1992 yılında yayımlanan 5 Seri No’lu SM, SMM VE YMM Kanunu Genel Tebliği ile; 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununda sayılan bazı kurumlar vergisi istisnaları ile bu istisna ve indirimler dışında kalan veya bu istisna ve/veya indirimler kapsamında olup da yıllık kurumlar vergisi beyannamelerinde yararlanılan istisnalar veya indirim konusu yapılan tutarlar toplamı belli tutarı aşan mükellefler için vergiden müstesna tutulan ve/veya indirim konusu yapılan işlemlerini yeminli mali müşavirlere tasdik ettirme zorunluluğu getirilmiştir.
Aşağıda sayılan 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 8. maddesi ve geçici 18. maddesinde yer alan istisnalar nedeniyle yararlanılan istisna tutarları ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 39. maddesine göre kurum kazancından indirilen kazanç ve iratlar tutarları toplamı 663.000 TL’yi aşan kurumlar vergisi mükelleflerinin, bu istisnalar ve indirimlerin yararlanabilmeleri için vergi dışı tutulan işlemleri, yeminli mali müşavirlere tasdik ettirmeleri zorunluluğu getirilmiştir.
3568 Sayılı Kanun’a ilişkin 20, 25 ve Sıra Numaralı Genel Tebliğlerde yer alan düzenlemelere bakıldığında; 5422 Sayılı (Eski) K.V.K.’nun Geçici 18. maddesinde yer alan gayrimenkul iştirak hisseleri satış kazancına ilişkin hükmün sona erip, söz konusu hükmün önce Geçici 23, daha sonra Geçici 28. madde olarak tekrar aynı kanuna eklendiğinde, yapılan işlemlerin yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen "Kurumlar Vergisi İstisna ve İndirim Tasdik Raporları" ile belgelenmesi zorunluluğu aynen devam ettiği görülmektedir.
5 Seri No’lu Tebliğle tasdik kapsamına alınan vergiden istisna ve indirim konusu edilen işlemler şunlardır:
1- Kurumlar Vergisi Kanununun 8. maddesinin,
a- 6. bendinde yer alan sanayi ürünleri ihracat istisnası,
b- 7. bendinde yer alan tarım ürünleri ihracat istisnası,
c- 8. bendinde yer alan dış navlun istisnası.
d- 10. bendinde yer alan turizm hasılatı istisnası,
e- 15. bendinde yer alan eğitim, sağlık ve spor tesislerine ilişkin istisna,
f- 17. bendinde yer alan Devlet tahvili, Hazine bonosu ve gelir ortaklığı senetlerinin elden çıkarılmasından sağlanan kazançlara ilişkin istisna,
2- Kurumlar Vergisi Kanununun geçici 18. maddesinde yer alan kurumların (kooperatifler hariç) iştirak hisselerinin ve gayrimenkullerin satışından doğan kazançlara ilişkin istisna.
3- Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 39. maddesine göre kurumların kurum kazancından indirdikleri kazanç ve iratlar.
37 seri nolu SM, SMMM VE YMM KANUNU GENEL TEBLİĞİ ile 5 Sıra No.lu Genel Tebliğde düzenlenen Kurumlar Vergisi Kanununda yer alan istisnalarla ilgili işlemlerde had 110.000 TL olarak belirlenmiş olup, Bakanlıkça özel bir belirleme yapılmadığı takdirde, bu Genel Tebliğde yer alan parasal hadlerin her yıl bir önceki yıl için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak uygulanacağı açıklanmıştı.
01.01.2023 tarihinde yürürlüğe giren 46 Seri No.lu SM, SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği ile; mezkur Tebliğin 1/2 ve 3/5.maddesine göre; Bakanlıkça özel bir belirleme yapılmadığı takdirde, bu Genel Tebliğde yer alan işlemlere ilişkin hadler 2023 yılı ve izleyen yıllarda artış olmaksızın devam edecektir.
Böylelikle bahsi geçen hadlerin belirlenmesinde Bakanlıkça belirleme yapılmadığı sürece 37 Seri No.lu Tebliğde belirtilen yeniden değerleme oranı kadar yeniden had belirleme uygulaması son bulmuştur.
Buna göre; 2023 Yılı Kurumlar Vergisi Beyannamesinde Tam Tasdik Kapsamında olmayan (Yeminli Mali Müşavirler İle Tam Tasdik Sözleşmesi İmzalamamış olan) ve özellikle Kur Korumalı Mevduat, Ar-Ge/Tasarım İndirimi Ve İştirak Hisselerinin Ve Gayrimenkullerin Satışından Doğan Kazançlara İlişkin İstisna gibi İndirim ve İstisna Kazançları olan mükelleflerden buna benzer sebeplerden dolayı 2023 yılı istisna tutarı 663.000 TL ve üstü olan firmalar da 2024 Haziran Ayı Sonuna Kadar Özel Amaçlı İstisna Raporu yazdırmak zorundadır.
Dolayısıyla 2023 yılı kurumlar vergisi beyanında 663.000 TL’yi aşan kurumlar vergisinden müstesna tutulan ve/veya indirim konusu yapılan tutarların; kurum kazancından indirilmek suretiyle yararlanılabilmesi; yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen "Kurumlar Vergisi İstisna ve İndirim Tasdik Raporları" ile belgelenmesi koşuluna bağlanmıştır.
Dolayısıyla Kur Korumalı Mevduat Ar-Ge/Tasarım İndirimi Ve İştirak Hisselerinin Ve Gayrimenkullerin Satışından Doğan Kazançlara İlişkin İstisna gibi sınırın üstünde istisna ve indirimlerden yararlanan kurumlar vergisi mükelleflerinin, bu konuda yeminli mali müşavirlerden tasdik raporu almaları zorunlu gözükmektedir.
GVK, mülga 19, mülga Ek1-Ek-6, Geçici 61 ve 69 kapsamında ve 35 Sıra No.lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğinde düzenlenen Yatırım indirimi işlemlerine ilişkin had ise 1.508.000-TL olarak belirlenmiştir. Bu tutarı aşan İstisna için YMM İstisna Raporu Düzenlenmesi zorunludur.
41 sayılı Tebliğe göre söz konusu YMM Tasdik Raporları, Bakanlıkça süre uzatılmadıkça, Haziran ayı sonuna kadar vergi dairelerine verilmesi gerekmektedir. Aksi halde mükellefe asgari 68.000 TL ceza kesilerek ibraz için 60 günlük ek süre verilecektir. Bu sürede de rapor ibraz edilmezse, mükellefin istisnadan yararlanma hakkı ortadan kalkacaktır.
YMM ile süresinde tam tasdik sözleşmesi yapılması halinde Gelir/Kurumlar Vergisi uyarınca yararlanılan yatırım indirimi ile KVK’nın 5/1-e istisnasına tasdik raporunda yer verileceğinden bu indirim/istisna için ayrıca bir rapor aranmayacaktır.
Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanununa Ulaşmak için tıklayınız.
4 Sıra No.lu Vergi Beyannamelerinin Serbest Muhasebeci ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlerce İmzalanması Hakkında Genel Tebliğine ulaşmak için tıklayınız.
5 Sıra No.lu Vergi Beyannamelerinin Serbest Muhasebeci ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlerce İmzalanması Hakkında Genel Tebliğine ulaşmak için tıklayınız.
37 Seri No.lu SM, SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliğine ulaşmak için tıklayınız.
41 Seri No.lu SM, SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliğine ulaşmak için tıklayınız.
46 Seri No.lu SM, SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliğine ulaşmak için tıklayınız.
Saygılarımızla.