545 Seri No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği,14.01.2023 tarih ve 32073 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
Bilindiği üzere; 06.06.2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (II) sayılı listede yer alan mallar için doğacak vergilerin tahsil güvenliğini sağlamak amacıyla, 16.11.2022 tarihli ve 7421 sayılı Vergi Usul Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile yasal düzenlemeler yapılmış ve Hazine ve Maliye Bakanlığına uygulamanın usul ve esaslarını belirleme yetkisi verilmiştir.
545 Seri No.lu Tebliğde, “Münferit ithalatçılarda teminat uygulaması”, “Bayiler bakımından teminat uygulaması”, “Teminat verme zamanı ve yeri”, “Alınacak teminat”, “Alınan teminatın iadesi”, “Bildirim yükümlülüğü”, “Ceza uygulaması” ve “Diğer Hususlar” başlıkları altında ayrıntılı düzenlemeler yapılmıştır.
Bu kapsamda, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 257. maddesinin birinci fıkrasının (10) numaralı bendi ile doğacak vergilerin tahsil güvenliğini sağlamak amacıyla, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununda tanımlı bulunan motorlu araç ticareti yapan mükelleflerden, 6183 sayılı Kanunun 10. maddesinin birinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde sayılan türden teminat alınmasına ilişkin verilen yetki kullanılmakta olup, 4760 sayılı Kanuna ekli (II) sayılı listede 87.03 tarife pozisyonunda yer alan kayıt ve tescile tabi mallar bakımından motorlu araç ticareti yapan münferit ithalatçı ve bunların bayilerince yapılacak işlemlere ilişkin hususlarda düzenleme yapılmıştır.
Yapılan düzenleme ile, fiili ithalata konu taşıt markasının distribütörlüğünü haiz olmayan, Belge sahibi motorlu araç ticareti yapan münferit ithalatçılardan Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 87.03 tarife pozisyonunda yer alan kayıt ve tescile tabi taşıtların ithalatını yapanlar ile bunların bayileri ve bu bayiler ile bayilik sözleşmesi bulanan gerçek veya tüzel kişiler teminat uygulaması kapsamına alınmıştır.
Tebliğe göre; 87.03 tarife pozisyonunda yer alan kayıt ve tescile tabi binek otomobillerinin ithalatını yapanların, bunların bayileri ve bayileriyle bayilik sözleşmesi bulanan gerçek veya tüzel kişilerin, bu araçların ÖTV uygulanmadan ithalini ve satmak üzere teslimini yapabilmeleri için 30 milyon TL (2023 yılı için 66 milyon TL) teminat vermeleri öngörülmüştür.
Motorlu taşıt imalatçıları ile yaptıkları yazılı sözleşmeler kapsamında ilgili taşıt markasına ait motorlu araçların Türkiye’de dağıtımı ve satışı konusunda yetkilendirilmiş olan gerçek veya tüzel kişiler olarak tanımlanan distribütörler ile bunların distribütörlük kapsamında bulunan bayileri için ise teminat yükümlülüğü bulunmamaktadır. Ancak, distribütörlerin, aynı zamanda münferit ithalatçı statüsünde bulunmaları, bunların teminat yükümlülüğünü ortadan kaldırmayacaktır.
Münferit ithalatçıların satmak üzere yurt dışından binek araçlarını ithal etmeleri amacıyla “Kayıt ve Tescile Tabi Taşıtların İthalatında ÖTV Aranmaksızın İşlem Tesisi İçin Motorlu Araç Ticareti İle İştigal Edildiğine Dair Belge (bundan sonra “belge” olarak geçecektir)” alabilmeleri için, 6183 sayılı Kanunun 10. maddesinin birinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde sayılan; para, bankalar tarafından verilen süresiz ve şartsız teminat mektupları, sigorta şirketleri tarafından verilen süresiz ve şartsız kefalet senetleri ile devlet iç borçlanma senetleri veya bu senetler yerine düzenlenen belgeleri vergi dairesine vermeleri gerekmektedir.
Teminat tutarları her yıl yeniden değerleme oranında artırılacaktır.
Ayrıca belge talebinde bulunan münferit ithalatçıların;
- Asgari beş milyon Türk lirası ödenmiş sermayeye sahip olmak,
- Başvuru tarihinden önceki üç takvim yılı boyunca motorlu araç ticaretiyle iştigal etmek,
- Asgari beş işçi/personel çalıştırmak,
- Hakkında, belge talep tarihinden önceki son beş yıl içerisinde sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullandığına veya düzenlediğine ya da gümrük idarelerince adli işlem yapılması gerektiği mütalaasıyla adli makamlara intikal ettirilmiş bir fiili veya ithalat işlemi olduğuna dair tespitte bulunulmamış olmak,
- Talep tarihi itibarıyla vergi borcu bulunmamak,
koşullarının tamamını birlikte sağlaması gerekmektedir.
Ayrıca, teminat vermekle yükümlü münferit ithalatçılar dışındaki ithalatçıların da yurt dışından ÖTV uygulanmaksızın belge alabilmeleri için yukarıda belirtilen koşullara sahip olmaları gerekmektedir.
Buna göre yurt dışından ÖTV Kanunu eki (II) sayılı listedeki araçları (binek otomobillerinin yanı sıra minibüs, midibüs, otobüs, kamyon, kamyonet, TIR, motosiklet, uçak, helikopter, deniz araçları vb.) satmak üzere ÖTV uygulanmaksızın ithal edebilmeleri için yukarıda sayılan şartları haiz olmaları gerekmektedir.
Tebliğ kapsamında belirlenen teminatların;
- Belge talebinde bulunan münferit ithalatçılar bakımından, ilgili vergi dairesi müdürlüğü tarafından Belgenin düzenlenmesinden önce,
- Belge talebinde bulunan münferit ithalatçıların bayileri ile bunların bayileri bakımından, münferit ithalatçı için Belgenin düzenlendiği tarihi takip eden 30 gün içinde,
- Yeni bayilik ilişkisi tesis edilmesi durumunda, ilgili bayilik sözleşmesinin düzenlendiği tarihi takip eden 30 gün içinde,
söz konusu mükellefler tarafından gelir veya kurumlar vergisi yönünden bağlı olunan vergi dairesine verilmesi zorunludur.
Alınan teminat; mükellefin faaliyetine son vermesi, Belgenin yenilenmemesi, sonlandırılması veya iptal edilmesi, bayilik sözleşmesinin feshi ve benzeri durumlarda, mükellef hakkında yapılacak vergi incelemesi sonucuna göre ve vergi borcu bulunmaması kaydıyla iade edilir.
Tebliğ kapsamında teminat vermekle yükümlü olanlardan; süresinde hiç teminat vermeyen, eksik teminat veren ya da daha önce verdikleri teminatları tamamlamaları gereken süre içinde tamamlamayanlar adına, 213 sayılı Kanunun mükerrer 355. maddesinin birinci fıkrasının dördüncü cümlesi gereğince, özel usulsüzlük cezası kesilir.
Bu cezanın uygulamasında, yeni işe başlayan ve işe başladığı hesap dönemi kapanmadığı için brüt satışları net olarak belli olmayan mükellefler hakkında, 213 sayılı Kanunun mükerrer 355. maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde yer alan tutarın 10 katı tutarında ceza kesilir.
Tebliğ hükümleri 01.02.2023 tarihinde yürürlüğe girecektir.
Söz konusu Genel Tebliğe ulaşmak için tıklayınız.
Saygılarımızla.
Esas Bağımsız Denetim S. M. Mali Müşavirlik A. Ş.