535 Seri No.lu “Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 509)'nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ “ 22.01.2022 tarihli ve 31727 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
Tebliğ ile; e-Fatura, e-Arşiv Fatura ve e-İrsaliye gibi e-belgelerin uygulamasına zorunlu olarak dahil olması gereken mükellef gruplarının kapsamı genişletilmiş, sektörler bazında ayrı belirlemeler yapılmış, e-Döviz Alım/Satım Belgesi ile e-Gider Pusulası uygulamalarına ilişkin düzenlemelerde bulunulmuştur.
Tebliğ düzenlemeleri özetle aşağıdaki gibidir:
E-Fatura Uygulamasına Zorunlu Geçiş Limitleri
Bilindiği üzere; 19.10.2019 tarihli 509 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile yapılan düzenlemeye göre; 2018 veya müteakip hesap dönemleri itibariyle brüt satış hasılatı 5 Milyon TL ve üzeri olan mükellefler, bu şartları sağladıkları hesap dönemini izleyen yılın yedinci ayının başından itibaren e-fatura uygulamasına geçmek zorundaydı.
535 Seri No.lu Tebliğ ile e-Fatura uygulamasına zorunlu olarak geçişte yıllık ciro limitleri kademeli olarak düşürülmüştür.
Buna göre Brüt satış hasılatı;
- 2018, 2019 veya 2020 hesap dönemleri için 5 Milyon TL’yi,
- 2021 hesap dönemi için 4 Milyon TL’yi,
- 2022 veya müteakip hesap dönemleri için 3 Milyon TL’yi,
aşan mükellefler, ilgili hesap dönemini izleyen yılın yedinci ayının başından itibaren e-Fatura uygulamasına zorunlu olarak başlayacaktır.
İnternet Satışı Olanların Zorunlu E-Faturaya Geçiş Limitleri
Kendi sitelerinden veya aracı hizmet sağlayıcılarına ait internet sitelerinden veya diğer her türlü elektronik ortam üzerinden mal veya hizmet satışı gerçekleştiren mükelleflerden,
- 2020 ve 2021 hesap dönemleri için 1 Milyon TL,
- 2022 veya müteakip hesap dönemleri için 500 Bin TL ve üzeri ,
brüt satış hasılatı (veya satışları ile gayrisafi iş hasılatı) olan mükellefler, ilgili hesap dönemini izleyen yılın yedinci ayının başından itibaren (şartları 2020 veya 2021 hesap dönemlerinde sağlayanların 01.07.2022’e kadar ) e-Fatura uygulamasına zorunlu olarak başlayacaktır.
Sektörlere Göre Zorunlu E-Fatura Uygulaması
Gayrimenkul ve/veya motorlu taşıt, inşa, imal, alım, satım veya kiralama işlemlerini yapanlar ile bu işlemlere aracılık faaliyetinde bulunan mükelleflerden;
- 2020 ve 2021 hesap dönemleri için 1 Milyon TL,
- 2022 veya müteakip hesap dönemleri için 500 Bin TL ve üzeri ,
brüt satış hasılatı (veya satışları ile gayrisafi iş hasılatı) olan mükellefler, ilgili hesap dönemini izleyen yılın yedinci ayının başından itibaren (şartları 2020 veya 2021 hesap dönemlerinde sağlayanların 01.07.2022’e kadar ) e-Fatura uygulamasına zorunlu olarak başlayacaktır.
Otellerde Zorunlu E-Fatura Uygulaması
Kültür ve Turizm Bakanlığı veya Belediyelerden yatırım ve/veya işletme belgesi almak suretiyle konaklama hizmeti veren otel işletmelerine brüt satış hasılatına bakılmaksızın, e-Fatura ve e-Arşiv Fatura uygulamalarına geçme zorunluluğu getirilmiştir.
Buna göre; tebliğin yayım tarihi olan 22.01.2022 tarihinde faaliyette bulunan otel işletmelerinin 01.07.2022 tarihinden itibaren; 22.01.2022 tarihinden sonra yeni faaliyete başlayanların ise, faaliyete başladıkları ayı izleyen dördüncü ayın başına kadar e-fatura ve e-arşiv uygulamasına geçmeleri zorunludur.
E-Arşiv Faturaya Dahil Olmayan Mükelleflerin Elektronik Fatura Düzenleme Sınırı
Tebliğ ile yapılan diğer önemli bir düzenleme ile, 509 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile e-Arşiv Fatura uygulamasına dahil olmayan mükelleflerce, aynı günde aynı kişiye düzenlenen ve vergiler dahil toplam tutarı belli tutarı aşması nedeniyle 01.01.2020 tarihinden bu yana elektronik ortamda e-Arşiv Fatura olarak düzenlenme zorunluluğu bulunan faturalar için belirlenen tutarlar (vergi mükellefi olmayanlara yapılan satışlarda 30 Bin TL, vergi mükelleflerine yapılan satışlarda 5 Bin TL) güncellenmiştir.
Buna göre; 01.03.2022 tarihinden itibaren vergi mükellefi olmayan nihai tüketicilere yapılan satışlarda vergiler dahil toplam tutarının 5 Bin TL’yi, vergi mükelleflerine düzenlenenler açısından ise Vergi Usul Kanunun 232. maddesinin ikinci fıkrasında belirtilen, işlemin gerçekleştiği yıla ait, fatura düzenleme zorunluluğuna ilişkin tutarı (2022 yılı için 2.000 TL) aşması halinde, faturaların kağıt fatura yerine, Gelir İdaresi Başkanlığının e-Belge Portali üzerinden veya Gelir İdaresi Başkanlığı bilgi sistemleri ile entegrasyonu sağlayabilmiş olan özel entegratör kuruluşların bilgi sistemleri aracılığıyla elektronik ortamda e-Arşiv Fatura olarak düzenleme zorunluluğu getirilmiştir.
E-Ticarette Özel Kodlu Belgenin İrsaliye Yerine Geçmesi
e-Arşiv Fatura uygulamasına dahil olup internet üzerinden mal ve hizmet satışı yapanlar, söz konusu satışlarda, yaptıkları satışlara ilişkin, sevk edilen malın yanında sevk irsaliyesi ya da format ve standardı Başkanlıkça belirlenen ve bu satışa ilişkin olarak düzenlenen e-İrsaliyenin bir örneğini (elektronik ortamda sorgulanmasına, görüntülenmesine, doğrulanmasına imkan veren bilgileri barındıran özel kodlu belgenin kağıt çıktısını) bulundurabileceklerdir.
Zorunlu E-İrsaliyeye Uygulamasına Geçiş Sınırı
e-İrsaliye uygulamasına zorunlu olarak dahil olması gereken mükelleflerin kapsamı genişletilmiştir.
e-Fatura uygulamasına kayıtlı olan ve brüt satış hasılatı (veya satışları ile gayrisafi iş hasılatı)
- 2018, 2019 veya 2020 hesap dönemlerinde 25 milyon TL,
- 2021 veya izleyen hesap dönemlerinde 10 milyon TL ve üzeri
olan mükelleflerin, izleyen yılın yedinci ayı başından itibaren e-İrsaliye uygulamasına geçmeleri zorunlu tutulmuştur.
Döviz Ve Kıymetli Maden Alım/Satım Belgelerinin Elektronik Ortamda Düzenlenebilmesi
Tebliğ ile; yetkili müesseseler dahil olmak üzere ilgili mevzuat gereğince döviz alım-satım belgesi düzenleyebilen tüm mükelleflerden aynı zamanda ilgili mevzuat dahilinde kıymetli maden alım/satım yapma yetkisi de bulunanların, döviz ve kıymetli maden alım/satım işlemlerinde 385 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği kapsamında tek belge olarak düzenlenebilen “Döviz ve Kıymetli Maden Alım Belgesi” ile “Döviz ve Kıymetli Maden Satım Belgesi”ni de e-Döviz Alım/Satım Belgesi uygulaması kapsamında elektronik belge olarak (e-Döviz ve Kıymetli Maden Alım/SatımBelgesi şeklinde) düzenlenebilmesi, muhatabına kağıt veya elektronik ortamda iletilebilmesi ve elektronik ortamda muhafaza edilebilmesi imkanı getirilmiştir.
E-Gider Pusulasında Düzenleyenin Islak İmzası Şartının Kaldırılması
e-Gider Pusulası uygulamasında, elektronik ortamda düzenlenen ve elektronik sertifika ile imzalanan e-Gider Pusulasının en az bir örnek kâğıt çıktısının sadece muhatabı tarafından ıslak imza ile imzalanması yeterli kabul edilerek, düzenleyenin ayrıca kağıt çıktı üzerinde ıslak imza atma şartı kaldırılmıştır.
Tebliğin 4. Maddesindeki E-Arşiv Faturaya Dahil Olmayan Mükelleflerin Elektronik Fatura Düzenleme Sınırına ilişkin hükümleri 01.03.2022 tarihinde yürürlüğe girecek, diğer hükümleri ise 01.01.2022 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
535 Seri No.lu Genel Tebliğe ulaşmak için tıklayınız.
509 Seri No.lu Genel Tebliğin güncel haline ulaşmak için tıklayınız.
Saygılarımızla.
Esas Bağımsız Denetim S. M. Mali Müşavirlik A. Ş.