7256 Sayılı Vergi Ve SGK Prim Borçlarının Yapılandırılmasına Dair Torba Kanun Yayımlandı.

7256 sayılı “Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun”, 17.11.2020 tarih ve 31307 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.

 

Kanun’la vergi, SGK ve diğer amme alacakları ile idari para cezalarına belirtilen şartlarda yapılandırma imkanı verilirken; işverenlere ve çalışanlara yönelik yeni bazı düzenlemeler yapılmıştır.

 

 

Kapsam

 

Kanunla yapılan düzenlemeler özet olarak aşağıdaki gibidir;

 

• Kesinleşmiş kamu alacakları yeniden yapılandırılmış,
• Payları Borsa İstanbul’da işlem görmek üzere en az %20 oranında ilk defa halka arz edilen şirketler için indirimli kurumlar vergisi oranının 2 puan indirimli olarak uygulanması imkânı getirilmiş,
• Varlık Barışı uygulaması yeniden getirilmiş,
• Tam mükellef sermaye şirketlerinin kendi hisselerini geri almaları durumunda yapılacak vergi uygulaması düzenlenmiş,
• İhracatın teşvikini amacıyla ihracatçıların mal ihracından elde ettikleri kazançlarının %50’sinin beyannamede bildirilen gelirlerden indirilmesine imkân tanıyan yeni bir teşvik unsuru getirilmiş,
• Vergi kanunlarında yer alan ve uygulama süresi 2020 yılı sonu itibariyle bitecek olan bazı geçici düzenlemelerin süresi uzatılmış,
• Başka kanunlarda yer alan istisna veya muafiyet düzenlemesinin, gelir/kurumlar vergisi stopajını kapsadığının açıkça yer almadığı durumlarda, Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 67. maddesi kapsamında stopaj yapılması imkânı getirilmiştir.

 

Kesinleşmemiş veya dava safhasında bulunan alacaklar ve matrah artırımı ve işletme kayıtlarının düzeltilmesi gibi daha önceki af ve yapılandırma kanunlarında bulunan imkanlar bu kanun kapsamına dahil edilmemiştir.

 

 

Yapılandırılacak Alacaklar

 

Kanunun 1, 2, 3 ve 4. maddeleri ile, 31.08.2020 tarihine kadar olan kesinleşmiş vergi, SGK ve diğer amme alacakları ile idari para cezalarına kanunda belirtilen şartlarda yapılandırma hakkı tanınmıştır.

 

4 maddeden;

 

• Birincisi kapsam ve tanımlara,
• İkincisi kesinleşmiş alacakların yapılandırılmasına,
• Üçüncüsü ortak hükümlere (ödeme /taksitlendirme),
• Dördüncüsü diğer bazı alacakların yapılandırılmasına,

 

ilişkindir.

 

 

Yapılandırmanın Kapsamı

 

• Vergiler ve vergi cezaları,
• İdari para cezaları,
• Gümrük vergileri,
• Sigorta primleri, topluluk sigortası primleri, emeklilik keseneği ve kurum karşılığı, işsizlik sigortası primi, sosyal güvenlik destek primi,
• Sanayi Bakanlığı bütçesinden organize sanayi bölgelerine ve sanayi sitesi yapı kooperatiflerine verilen kredilerden kaynaklanan alacaklar,
• KOSGEB’in kredi ve uygunsuzluğu tespit edilmiş destek ödemelerinden kaynaklanan alacakları ile aidat alacakları,
• Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlıklarının 6183 sayılı Kanun kapsamında takip edilen asli ve fer’i amme alacakları,
• Vakıflar Genel Müdürlüğü ve mazbut vakıfların kira alacakları,
• TOBB, TESK, Barolar Birliği, TÜRMOB ve Türkiye İhracatçılar Meclisi ile İhracatçı Birliklerinin üyelerinden olan aidat ve diğer bazı alacakları,
• Türk Standartları Enstitüsünün sundukları hizmetler nedeniyle doğan alacakları,
• İl özel idarelerin, belediyelerin ve belediyelerin sahip olduğu şirketlerin, yüzde 50’sinden fazlasına sahip olduğu şirketlerin irtifak hakkı ve kiralama işlemlerinden kaynaklanan kira alacakları ve hasılat payları,
• Kalkınma ajanslarının özel idareler, belediyeler ve sanayi odalarından olan alacakları,
• Yukarıda sayılan kamu alacaklarına ilişkin her türlü faiz, zam, gecikme zammı, gecikme faizi, cezai faiz, gecikme cezası gibi fer'i alacaklar,

 

Girmektedir.

 

 

Yeniden Yapılandırılacak Kesinleşmiş Kamu Alacakları

 

Buna göre Yeniden Yapılandırılacak Kesinleşmiş Kamu Alacakları aşağıdaki gibidir.

 

• Gelir vergisi,
• Kurumlar vergisi,
• Katma Değer Vergisi (KDV),
• Motorlu Taşıtlar Vergisi (MTV),
• Özel Tüketim Vergisi (ÖTV),
• Sosyal Güvenlik Kurumu (SGK) pirimi,
• Genel Sağlık Sigortası (GSS)
• Tüm idari para cezaları,
• Kredi ve Yurtlar Genel Müdürlüğü (KYK) borçları,
• Hazine alacaklarını kapsayan vergi borçları,
• Trafik para cezaları,
• Seçim para cezaları,
• Nüfus para cezaları,
• Karayolu Taşıma Kanunu'na göre kesilen para cezaları,
• Kara yollarından usulsüz geçişler nedeniyle kesilen para cezaları gibi tüm idari para cezaları,
• Öğrenim katkı kredisi ve öğrenim kredisi borçları,
• Ecrimisiller,
• Haksız alınan destekleme ödemeleri,
• Kaynak kullanımı destekleme fonu,
• Taşınmaz kültür varlıklarının korunmasına katkı payı,
• Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanun kapsamındaki Hazine alacakları,
• Madenlerden alınan devlet hakkı,
• Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun'a göre takip edilen diğer alacaklar,
• SGK idari cezaları,
• İl özel idarelerine olan borçlar,
• Emlak vergisi,
• Çevre temizlik vergisi,
• İlan ve reklam vergisi,

 

• Diğer vergi ve harçlar,
• Su, atık su, katı atık ücretleri,
• Yol katılım payları,
• Muhtelif ücretlerden kaynaklı kurum alacakları
• TOBB, TESK, Türkiye Barolar Birliği, TÜRMOB, ihracatçı birliklerinin üyelik aidatları,
• KOSGEB tarafından kullandırılan desteklerden kaynaklananlar aidat alacakları,
• İl özel idareleri, belediyeler ve bunların bağlı kuruluşları ile sermayesinin yüzde 50'den fazlası bunlara ait şirketlerin taşınmazları hakkında yapılan irtifak hakkı ve kiralama işlemlerinden kaynaklanan alacaklar,
• Vakıflar Genel Müdürlüğü ve mazbut vakıfların kira alacakları,
• Kalkınma ajanslarının il özel idareleri, belediye ve sanayi odalarından olan alacakları,
• Türk Standartları Enstitüsü (TSE) hizmet bedeli alacakları
• Belediyelerin tasarrufuna bırakılan taşınmaz kiralamaları ve irtifak hakkı tesisinden kaynaklanan alacaklar,
• Kanunla büyükşehir belediyeleri ile bağlı kuruluşlarının Devlet Su İşleri Genel Müdürlüğü’ne olan borçlar,
• Tarım Kredi Kooperatiflerine borcu olan çiftçiler ile kredi kullanan orman köylülerin borçları,
• İş kazası veya meslek hastalığı sonucunda doğan rücu alacakları,
• İsteğe bağlı sigorta primi,
• Topluluk sigortası primi,
• SGK tarafından takip edilen damga vergisi, özel işlem vergisi ve eğitime katkı payları,
• 31 Ağustos 2020 tarihine kadar (bu tarih dahil) bitirilmiş olan özel nitelikteki inşaatlar ile ihale konusu işlere ilişkin yapılan tespit sonucunda bulunan eksik işçilik tutarı üzerinden hesaplanan sigorta primi alacakları.

 

Hazine ve Maliye Bakanlığı’na Bağlı Tahsil Dairelerince Tahsil Edilen Vergiler

 

Kanunun kapsamına;

 

• 31.08.2020 tarihinden önceki dönemlere, beyana dayanan vergilerde bu tarihe kadar verilmesi gereken beyannamelere ilişkin vergi ve bunlara bağlı vergi cezaları, gecikme faizleri ve gecikme zamları,
• 2020 yılına ilişkin olarak 31.08.2020 tarihinden önce tahakkuk eden vergi ve bunlara bağlı vergi cezaları, gecikme faizleri ve gecikme zamları,
• 31.08.2020 tarihinden önce yapılan tespitlere ilişkin olarak vergi aslına bağlı olmayan vergi cezaları

 

1.  

 

Buna göre, 31.08.2020 tarihinden önceki dönemlere ve beyana dayanan vergilerde bu tarihe kadar verilmesi gereken beyannamelerle ilgili uygulama aşağıdaki gibi olacaktır:

 

 

Yıllık Beyannameli Gelir Ve Kurumlar Vergisi Mükellefiyetleri

 

2019 takvim yılı ve önceki yıllara ilişkin vergilendirme dönemleri kapsama girmiştir.

 

 

Aylık Beyannameli Mükellefiyetler

 

Katma değer vergisi ve stopaj gelir vergisi gibi aylık beyannameli mükellefiyetlerde, Temmuz/2020 vergilendirme dönemi ve önceki dönemler kapsama girmiş, Ağustos/2020 vergilendirme dönemi ise kapsama girmemiştir.

 

 

2020 Yılına Ait Olup, 31.08.2020 Tarihinden Önce Tahakkuk Eden Diğer Vergiler

 

Kanunda yapılan düzenlemeye göre, 2020 yılına ilişkin olarak yıllık tahakkuk etmiş sayılan motorlu taşıtlar vergisi, yıllık harçlar, emlak vergisi, çevre temizlik vergisi gibi alacaklar Kanun’un kapsamına girecektir.

 

 

Vergi Cezaları

 

Vergi aslına bağlı olarak kesilen vergi cezalarında, verginin ait olduğu dönem dikkate alınarak kapsama girip girmediği tespit edilecektir.

 

Bir vergi aslına bağlı olmayan cezalarda ise 31.08.2020 tarihinden (bu tarih dahil) önce yapılan tespitlere ilişkin olup olmadığına bakılacaktır.

 

 

Gümrük Vergileri

 

Kanunun kapsamına;

 

• 31.08.2020 tarihinden (bu tarih dahil) önce 4458 sayılı Gümrük Kanunu ve ilgili diğer kanunlar kapsamında gümrük yükümlülüğü doğan ve Ticaret Bakanlığına bağlı tahsil dairelerince 6183 sayılı Kanun hükümlerine göre takip edilen gümrük vergileri,
• İdari para cezalarını,
• Faizler, zamlar ve gecikme zammı alacakları

 

girmiştir.

 

 

Kesinleşmiş Vergi Alacaklarının Yeniden Yapılandırılması

 

Kanunun yayımlandığı tarih (17.11.2020) itibariyle (bu tarih dahil);

 

• Vadesi geldiği halde ödenmemiş veya ödeme süresi henüz geçmemiş bulunan vergilerin tamamının,
• Vadesi geldiği halde ödenmemiş veya ödeme süresi geçmemiş, bir vergi aslına bağlı olmaksızın kesilmiş olan vergi cezalarının % 50’sinin,
• İştirak nedeniyle kesilen vergi cezalarının % 50’sinin,
• Vadesi geldiği halde ödenmemiş veya ödeme süresi henüz geçmemiş bulunan gümrük vergilerinin tamamının,
• Gümrük yükümlülüğü nedeniyle gümrük vergisi asıllarına bağlı olmaksızın kesilen idari para cezalarının % 50’sinin,
• Eşyanın gümrüklenmiş değerine bağlı olarak kesilmiş idari para cezalarının % 30’u ve varsa varsa gümrük vergileri aslının tamamının,
• Sayılan kamu alacakları için hesaplanacak gecikme faiz ve zamları yerine Kanun’un yayımlandığı tarihe kadar Yİ-ÜFE’ye göre hesaplanan tutarın

 

ödenmesi halinde,

 

• Vergi aslına bağlı kesilen cezalar
• Vadesi geldiği halde ödenmemiş veya ödeme süresi geçmemiş, bir vergi aslına bağlı olmaksızın kesilmiş olan vergi cezalarının kalan % 50’si,
• İştirak fiili nedeniyle kesilen vergi cezalarının kalan % 50’si,
• Gümrük yükümlülüğü nedeniyle gümrük vergisi asıllarına bağlı olmaksızın kesilen idari para cezalarının kalan % 50’si,
• Eşyanın gümrüklenmiş değerine bağlı olarak kesilmiş idari para cezalarının kalan % 70’i,
• Vergilere ve gümrük vergilerine ilişkin faiz, gecikme zammı ve gecikme faizleri,

 

ödenmeyecek, silinerek tahsilinden vazgeçilecektir.

 

 

Özet olarak Vergi / Gümrük vergisi asıllarının tamamı, Alacak aslına bağlı olmayan cezaların % 50’si, İştirak nedeniyle kesilen vergi cezalarının % 50’si, Gecikme faizi, gecikme zammı ve gecikme cezası yerine Yİ-ÜFE esas alınarak belirlenecek tutarın ödenmesi halinde; Vergi aslına bağlı olarak kesilen cezaların / idari para cezalarının tamamının, Vergi aslına bağlı olmayan cezaların kalan % 50’sinin, İştirak nedeniyle kesilen vergi cezalarının kalan % 50’sinin tahsilinden vazgeçilecektir.

 

Bu imkanlardan yararlanmak isteyen borçluların maddede belirtilen şartların yanı sıra dava açmamaları, açılmış davalardan vazgeçmeleri ve kanun yollarına başvurmamaları şarttır.

 

 

Yeniden Yapılandırma Usulü ve İlk Taksit Ödemeleri

 

Kanuna göre kesinleşmiş alacakların yapılandırılması için 31.12.2020 tarihine kadar ilgili daireye yazılı olarak başvurulacaktır.

 

Başvuru için, Kanunun yayımlandığı tarihten (17.11.2020) itibaren çıkartılacak tebliğlerin ekinde bulunacak örnek dilekçeler ile ilgili vergi dairesine elden veya PTT yoluyla müracaat edilmesi gerekmektedir.  

 

Elektronik ortamda da şifre ve parola yoluyla da başvurular yapılabilecektir.

 

 

Vergilerin Ödenmesi

 

Yeniden yapılandırılan borçlar;

 

• Hazine ve Maliye Bakanlığı’na, Ticaret Bakanlığı’na, il özel idarelerine ve belediyelere bağlı tahsil dairelerine ödenecek tutarların ilk taksitinin 31.01.2021,

 

• Sosyal Güvenlik Kurumu’na bağlı tahsil dairelerine ödenecek tutarların ise 28.02.2021,

 

tarihine kadar ödenecektir.

 

 

Yukarıda özetlenen Kanun kapsamında ortaya çıkacak vergilerin peşin veya taksitle ödenmesi konusunda borçluların tercih yapabileceklerdir. Taksitler halinde ödeme yapmak isteyenlere 36 aya kadar vade tanınmıştır.

 

Ödemeler GİB portalı üzerinden kredi kartı ile veya banka sistemi üzerinden ödenebilir. Bunun için öncelikle borcun 7256 sayılı yasaya göre yapılandırılması ve borcun ödeme planına bağlanılarak sisteme düşmesi gerekir.  PTT kanalıyla da tecil dosya numarası belirtilerek ödeme yapılabilir.

 

Taksitlerin seçilen vadeye uygun olarak ödenmesi zorunludur. 1 yıl içerisinde üst üste ödenmeyen 2 taksit nedeniyle yapılandırmalar iptal olabilmektedir.  Mücbir sebep söz konusu olduğu takdirde bunların belgelenmesi gerekir.

 

 

Peşin Ödemede İndirim

 

Kanuna göre, hesaplanan tutarın ilk taksit ödeme süresi içinde tamamen ödenmesi halinde;

 

• Bu tutara Kanun’un yayımı tarihinden ödeme tarihine kadar geçen süre için faiz hesaplanmayacak,

 

• Fer’i alacaklar yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarı üzerinden ayrıca % 90 indirim yapılacaktır.

 

• Benzer şekilde, hesaplanan tutarların ilk iki taksit ödeme süresi içinde ödenmesi halinde;

 

• Bu tutara Kanun’un yayımı tarihinden ödeme tarihine kadar geçen süre için faiz hesaplanmayacak,

 

• Fer’i alacaklar yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarı üzerinden ayrıca % 50 indirim yapılacaktır.

 

 

Peşin Ödemede Uygulanacak Katsayı

 

Taksitli ödemenin tercih edilmesi halinde, taksitler ödeme süresine bağlı olarak belli bir katsayıyla artırılacaktır. Açıklanan artış katsayıları şöyledir:

 

• 6 taksitte 12 ayda yapılacak ödemelerde 1,045
• 9 taksitte 18 ayda yapılacak ödemelerde 1,083
• 12 taksitte 24 ayda yapılacak ödemelerde 1,105
• 18 taksitte 36 ayda yapılacak ödemelerde 1,15

 

 

Ödenmesi gereken taksitlerin ilk ikisinin süresinde ve tam ödenmesi koşuluyla, kalan taksitlerden; bir takvim yılında iki veya daha az taksitin, süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi hâlinde, ödenmeyen veya eksik ödenen taksit tutarlarının son taksiti izleyen ayın sonuna kadar gecikme zammı ve geç ödeme zammı ile birlikte ödenirse Kanun hükümlerinden yararlanılır.

 

İlk iki taksitin süresinde tam ödenmemesi ya da süresinde ödenmeyen veya eksik ödenen diğer taksitlerin belirtilen şekilde de ödenmemesi veya bir takvim yılında ikiden fazla taksitin süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi hâlinde bu Kanun hükümlerinden yararlanma hakkı kaybedilir.

 

Bu hüküm her bir madde ve alacaklı idareler açısından taksitlendirilen alacaklar için ayrı ayrı uygulanır.

 

Taksit tutarının %10’unu aşmamak şartıyla 10 Türk lirasına kadar yapılmış eksik ödemelerden dolayı Kanun hükümleri ihlal edilmiş sayılmaz.

 

 

İşsizlik Ödeneğinden Alan Kişilerin İstihdam Teşviki

 

Kanunun 5. maddesiyle, 4447 sayılı İşsizlik Sigortası Kanunu’na eklenen, ek 7. madde ile işsizlik ödeneği alan kişileri işten ayrılmalarını takip eden 90 gün içerisinde işe alıp iş yerinde 12 ay süreyle kesintisiz çalıştırılmaları halinde uzun vadeli sigorta primlerinin tamamının İşsizlik Sigortası Fonundan karşılanacaktır.

 

Bu imkandan aynı işsizlik ödeneği hak sahipliği için sadece bir defa yararlanılır.

 

 

Genç, Kadın Ve Mesleki Belge Sahibi Olanların İstihdamı Teşvikinde Süre Uzatımı

 

Kanunun 6. maddesiyle, 4447 sayılı Kanunun geçici 10. maddesinin onikinci fıkrasında yapılan değişiklik ile; 31.12.2020 tarihinde süresi dolan, genç, kadın ve mesleki belge sahibi olanların istihdamına yönelik teşvik uygulaması süresinin 31.12.2023 tarihine kadar uzatılabilmesine yönelik Cumhurbaşkanına yetki verilmiştir.

 

 

7103 Sayılı İlave İstihdam Teşvikinde Sürenin Uzatımı

 

Bu Kanunun 7. maddesiyle, 4447 sayılı Kanununa 7103 sayılı Kanunla getirilen geçici 19. maddesine eklenen fıkra ile; 01.01.2018 ila 31.12.2020 tarihleri arasında özel sektör işverenlerince bir önceki yıl ortalamasına ilave istihdam edilen kişiler için 12 ay, bu kişinin kadın, genç veya engelli olması durumunda 18 ay süreyle prim teşviki verilmesine ilişkin sürenin 31.12.2023 tarihine kadar uzatılabilmesine yönelik Cumhurbaşkanına yetki verilmiştir.

 

 

Gelir Vergisi Stopaj Teşviki Uygulaması Sürenin Uzatımı

 

Bu Kanunun 8. maddesiyle, 4447 sayılı Kanunun geçici 21. maddesindeki; asgari ücrete göre hesaplanacak gelir vergisinin verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden terkin edilrerek Gelir Vergisi Stopaj Teşviki Uygulamasına ilişkin süreyi 31.12.2023 tarihine kadar uzatılabilmesine yönelik Cumhurbaşkanına yetki verilmiştir.

 

 

Esnaf Ahilik Sandığı Uygulamasının Ertelenmesi

 

Bu Kanunun 9. maddesiyle, 4447 sayılı Kanunun geçici 22. maddesinin birinci fıkrasında yapılan değişiklik ile şsizlik Sigortası Kanununa 23/2/2017 tarihli ve 6824 sayılı Kanunla eklenen ek madde 6 ile getirilen Esnaf Ahilik Sandığı uygulamasının yürürlük tarihi 31.12.2023’e ertelenmiştir.

 

 

Kısa Çalışma Ödeneği Süresinin Uzatılması

 

Kanunun 10. maddesiyle, 4447 sayılı Kanunun geçici 23. maddesinin üçüncü fıkrasında yapılan değişiklik ile; kısa çalışma ödeneği süresinin 30.06.2021 tarihine kadar sektörel bazda veya bir bütün olarak uzatılmasına yönelik Cumhurbaşkanına yetki verilmiştir.

 

 

Normalleşme Desteği Süre Uzatımı

 

Kanunun 11. maddesiyle, 4447 sayılı Kanuna 7252  sayılı  Kanunla  eklenen   geçici 26. maddesinin dokuzuncu fıkrasında yapılan değişiklik ile; 01.07.2020 tarihinden önce kısa çalışma veya nakdi ücret desteği başvurusunda bulunmuş olan özel sektör işyerlerinde, kısa çalışmanın sona ermesi ve haftalık normal çalışma sürelerine dönülmesi durumunda İşsizlik Sigortası Kanununun geçici 26. madde uyarınca sağlanan normalleşme desteğinin uygulama süresinin 30.06.2021 tarihine kadar uzatılabilmesine ilişkin Cumhurbaşkanına yetki verilmiştir.

 

01.01.2019-17.04.2020 Arasında İşten Çıkartılanların Aynı İşverenler Tarafından İşe Alınmaları Ve Kayıt  Dışı Çalışanların Sigortalı Çalıştırılmaları Halinde Destek

 

Kanunun 12. maddesiyle, 4447 sayılı Kanuna eklenen geçici 27. madde ile; işsiz halde bulunan kişilerin yeniden istihdamı ile Sosyal Güvenlik Kurumuna bildirilmeksizin çalışan kişilerin de istihdam edilebilmesi için; iş veya hizmet sözleşmesi 01.01.2019-17.04.2020 döneminde sona erenler ile Sosyal Güvenlik Kurumuna bildirilmeksizin kayıt dışı sigortasız çalışanların en son çalıştıkları işyerlerine başvurmaları ve bu işverenler tarafından fiilen sigortalı çalıştırılmaları halinde;

 

Bu sigortalılar için işverenlere her ay bu işverenlerin Sosyal Güvenlik Kurumuna ödeyecekleri tüm primlerden mahsup edilmek suretiyle günlük 44,15 destek verilmesi,

 

Başvuruda bulananlardan işveren tarafından işe alınıp ücretsiz izne ayrılanlar için ise günlük 39,24 TL nakdi ücret desteği verilmesi,

 

Ayrıca bu kapsamda olup başvurusunun kabul edilmediğini bildirenler için de maddede sayılan şartlar dahilinde hane başına günlük 34,34 TL destek verilmesi

 

düzenlenmiştir.

 

 

2019 Ocak İle 2020 Nisan Arası Sigortalı Sayısına İlave Olarak İstihdam Edilecek Her Bir Sigortalı İçin Destek Nakdi Ücret Prim Desteği

 

Kanunun 13. maddesiyle, 4447 sayılı Kanuna eklenen geçici 28. madde ile; işverenler tarafından 2019/Ocak-2020/Nisan döneminde en az sigortalı bildirimi yapılan aydaki/dönemdeki sigortalı sayısına ilave olarak istihdam edilecek her bir sigortalı için her ay bu işverenlerin Sosyal Güvenlik Kurumuna ödeyecekleri tüm primlerden mahsup edilmek suretiyle; işe alındığı tarihten itibaren fiilen çalıştırılacak sigortalılar için günlük 44,15 TL; ilave olarak işe alınacaklardan işveren tarafından ücretsiz izne ayrılacak olanlara ise günlük 39,24 TL nakdi ücret desteği destek sağlanması düzenlenmektedir.

 

Sosyal Güvenlik Kurumuna bildirilmeksizin istihdam ettiğini kabul eden işverenlere; ilgililerin işveren yanında hizmetleri bildirilmeksizin çalıştırıldığı dönemler için idari para cezası uygulanmaz, işsizlik sigortası primi de dâhil olmak üzere sigorta primi tahakkuk ettirilmez ve ilgili mevzuatta yer alan ortalama ve toplam sigortalı sayısı hesabında dikkate alınmaz.

 

Bu işverenlerin, hizmetlerini Sosyal Güvenlik Kurumuna bildirilmeksizin istihdam ettiğini kabul etmesi; sigorta primi indirimi, teşvik ve desteklerden yararlanmasına engel teşkil etmez ve daha önce yararlanmış oldukları sigorta primi indirimi, teşvik ve destekler için borç çıkarılmaz.

 

 

İnternet Üzerinden Kendi Ürettikleri Ürünleri Satanlara Esnaf Muaflığı

 

Kanunun 15. maddesiyle, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 9. maddesinin birinci fıkrasına eklenen 10. Fıkra ile; iş yeri açmaksızın ve sanayi tipi veya seri üretim yapabilen makine ve alet kullanmaksızın kendi evinde üretmiş olduğu el ürünü imalatlarını (Havlu, örtü, çarşaf, çorap, halı, kilim, dokuma mamûlleri, kırpıntı deriden üretilen mamûller, örgü, dantel, her nevi nakış işleri ve turistik eşya, hasır, sepet, süpürge, paspas, fırça, yapma çiçek, pul, payet, boncuk işleme, tığ örgü işleri, ip ve urganları, tarhana, erişte, mantı gibi) internet üzerinden satış yapan 22.000 TL ye kadar olan gelirleri için vergi mükellefi olmak zorunluluğu aranmayacak, bu kişiler esnaf muaflığı getirilmiştir.

 

Bu haktan faydalanmak için;

 

• Esnaf Vergi Muafiyeti Belgesi alınması,
• Türkiye’de kurulu bankalarda bir ticari hesap açılması ve
• tüm hasılatın münhasıran bu hesap aracılığıyla tahsil edilmesi

 

şarttır.

 

Bankalar, bu bent kapsamında açılan ticari hesaplara aktarılan tutarlar üzerinden, aktarım tarihi itibarıyla %4 (bir ve üzeri işçi çalıştırıldığı durumda %2) oranında gelir vergisi tevkifatı yapmak ve beyan edip ödemekle yükümlüdür.

 

 

Mikro İhracatı Destek Amaçlı Yeni Teşvik

 

Kanunun 16. maddesiyle, Gelir Vergisi Kanunu’nun 89. maddesin maddesinin birinci fıkrasına eklenen bentle, yetkili Posta İdaresi veya hızlı kargo taşımacılığı yapan şirketler tarafından düzenlenen elektronik ticaret gümrük beyannamesiyle yapılan mal ihracatında bu ihracattan elde edilen kazançların %50’sinin beyannamede bildirilen gelirlerden indirilmesine imkan tanınmıştır.

 

Buna göre, teşvikten yararlanmak için, belirlenen hasılat ve istihdam koşullarının sağlanması gerekmiştir.

 

Bu indirimden yararlanılabilmesi için bu kapsamda sayılan;

 

a) İhracattan kaynaklanan hasılatları toplamı yıllık 400.000 Türk lirasına kadar olanların, ilgili yılda kendilerinin sigortalı olması,

 

b) İhracattan kaynaklanan hasılatları toplamı yıllık 800.000 Türk lirasına kadar olanların, ilgili yılda kendilerinin sigortalı olması ve en az ortalama bir tam zamanlı ya da eş değer kısmi zamanlı işçi çalıştırması,

 

c) İhracattan kaynaklanan hasılatları toplamı yıllık 1.600.000 Türk lirasına kadar olanların, ilgili yılda kendilerinin sigortalı olması ve en az ortalama iki tam zamanlı ya da eş değer kısmi zamanlı işçi çalıştırması,

 

d) İhracattan kaynaklanan hasılatları toplamı yıllık 2.400.000 Türk lirasına kadar olanların, ilgili yılda kendilerinin sigortalı olması ve en az ortalama üç tam zamanlı ya da eş değer kısmi zamanlı işçi çalıştırması,

 

şarttır.

 

 

Şirketlerin Kendi Hisselerini İktisabı

 

Kanunun 17. maddesiyle, Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesine üçüncü fıkrasından sonra eklenen fıkra ile, tam mükellef sermaye şirketlerinin kendi hisselerini geri almaları durumunda yapılacak vergi uygulaması düzenlenmiştir.

 

Önerilen düzenlemeye göre, şirketlerin kendi paylarını satın almaları halinde, üç farklı durumda stopaj yoluyla vergileme düzenlenmiştir.

 

Bunlar;

 

1. Sermaye azaltımı: Satın alınan payların sermaye azaltılarak itfası halinde, alım bedeliyle iptal edilen payların itibari değeri arasındaki fark tutar üzerinden, sermaye azaltımına ilişkin kararın ticaret siciline tescil edildiği tarih itibariyle %15 kâr payı stopajı.

 

1. Zararlı elden çıkarma: Satın alınan payların satın alma bedelinin altında elden çıkarılması halinde, alım bedeliyle elden çıkarma bedeli arasındaki fark tutar üzerinden, elden çıkarma tarihi itibariyle % 15 kâr payı stopajı.

 

1. İki yıldan fazla süreyle elde tutma: Satın alınan payların, satın alma tarihinden itibaren iki yıl içinde elden çıkartılmaması veya sermaye azaltılarak itfa edilmemesi halinde, alım bedeliyle payların itibari değeri arasındaki fark tutar üzerinden, iktisap tarihinden itibaren iki tam yıllık sürenin son günü itibariyle %15 kâr payı stopajı.

 

Ayrıca;

 

• Stopaj yoluyla ödenen verginin herhangi bir vergiden mahsup edilmemesi,

 

• Şirketin paylarının Borsa İstanbul'da işlem görüp görmemesine, işlem gören paylarının toplam payları içindeki oranına, geri alınan payların Borsa İstanbul'da işlem gören paylardan olup olmamasına, tam mükellef kurumlardan geri alınıp alınmamasına, tam mükellef sermaye şirketinin yıllık satış hasılatı ve diğer gelirlerinin toplam tutarına göre ayrı ayrı ya da birlikte, stopaj oranını sıfıra kadar indirme veya bir katına kadar artırma konusunda Cumhurbaşkanına yetkisi verilmiştir.

 

 

GVK Geçici Madde 67 Kapsamında Stopaj Uygulaması

 

Kanunun 19. maddesiyle, Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 67. Maddesinin geçici 5 numaralı fıkrasına birinci cümlesinden sonra eklenen cümle ile, menkul kıymetler ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılması ve elde tutulması sürecinde elde edilen gelirler ile mevduat faizleri, repo gelirleri ve özel fınans kurulularından elde edilen gelirlerin vergilendirilmesinin uygulanma süresin 31.12.2025 tarihine kadar uzatılmıştır.

 

Bunun yanında;

 

• Diğer kanunlarda yer alan istisna veya muafiyet hükümlerinin stopaj yoluyla ödenen vergileri açıkça kapsamadığı durumda madde kapsamında stopaj yoluyla vergileme yapılması,
• Banka ve aracı kurumlar vasıtasıyla gerçekleştirilen kaldıraçlı alım satım işlemlerinden elde edilen gelirlerin madde kapsamında stopaja tabi olması,

 

•  

 

 

Varlık Barışı

 

Kanunun 21. maddesiyle, 193 sayılı Kanuna eklenen geçici 23. Madde ile, gerçek ve tüzel kişilere, yurt dışında ve yurt içinde bulunan varlıklarını kayda alma ve bazı avantajlardan ve ayrıcalıklardan yararlanma imkanı verilmiştir.

 

 

Kapsama giren varlıklar

 

Varlık barışı kapsamında yurda getirilecek veya kayda alınacak varlıklar şunlardır:

 

• Yurt dışında bulunan; para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları.
• Yurt içinde bulunan; para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları ile taşınmazlar.

 

 

Varlığın Yurt Dışında Veya Yurt İçinde Bulunma Tarihi

 

• Kanuna göre, varlığın geçmişte belli bir tarih itibariyle var olduğunu ispat etme zorunluluğu yoktur.

 

Verilen süre içinde varlığın yurda getirilmesi veya kayda alınması koşulunun sağlanması yeterlidir.

 

 

Beyan Veya Bildirim Zamanı

 

• Kanuna göre, getirilen avantajlardan yararlanabilmek için,
• Yurt dışında bulunan kapsamdaki varlıkların; 30.06.2021 tarihine kadar Türkiye’deki banka veya aracı kuruma bildirilmesi,
• Yurt içindeki kapsamdaki varlıkların, 30.06.2021 tarihine kadar vergi dairelerine beyan edilmesi

 

1.  

 

Cumhurbaşkanına her defasında altı ayı geçmemek üzere toplam 1 yıla kadar maddenin yürürlük süresini uzatma yetkisi verilmiştir.

 

Yurt Dışındaki Varlıkları Yurda Getirilmesi

 

Yurt dışında bulunan ve düzenleme kapsamında olan varlıkların, bildirim yapıldığı tarihten itibaren üç ay içinde Türkiye’ye getirilmesi veya Türkiye’deki banka veya aracı kurumlarda açılacak bir hesaba transfer edilmesi gerekmiştir.

 

 

Varlıkları Yurda Getirilmesi Zorunlu Olmayan Durumlar

 

Kapsama giren yurt dışındaki varlıklar, yurt dışında bulunan banka veya finansal kurumlardan kullanılan ve düzenlemenin yürürlük tarihi itibarıyla kanuni defterlerde kayıtlı olan kredilerin en geç 30.06.2021 tarihine kadar kapatılmasında kullanılabilir. Bu takdirde, defter kayıtlarından düşülmesi kaydıyla, borcun ödenmesinde kullanılan varlıklar için Türkiye'ye getirilme şartı aranmayacaktır.

 

 

Yürürlük Öncesi Sermaye Avansı Olarak Türkiye’ye Getirilen Varlıklar

 

Kanuna göre, düzenlemenin yürürlük tarihi itibarıyla yasal defterlerde kayıtlı olan sermaye avanslarının, yurt dışında bulunan kapsamdaki varlıkların düzenlemenin yürürlük tarihinden önce Türkiye'ye getirilmek suretiyle karşılanmış olması hâlinde, söz konusu avansların defter kayıtlarından düşülmesi şartıyla, düzenlemenin avantajlarından yararlanılması mümkündür.

 

 

Ödenecek Vergi

 

Kanunda hem yurt dışındaki hem de yurt içindeki varlıklar için herhangi bir vergi önerilmemiştir.

 

Kayda Alınacak Varlıkların Elden Çıkartılması

 

Kanunda, düzenleme kapsamında kayda alınan varlıkların elden çıkarılmasından doğan zararların, gelir veya kurumlar vergisi uygulaması bakımından gider veya indirim olarak dikkate alınmaması düzenlenmiştir.

 

Düzenlemeden Yararlanmanın Sağladığı Avantajlar

 

Kanuna göre, Varlık Barışından yararlanarak Türkiye’ye getirilen veya kayda alınan varlıklar nedeniyle hiçbir suretle vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı yapılmayacaktır. Ancak bu imkan, yurt dışındaki varlığın bildirim tarihinden itibaren üç ay içinde Türkiye’ye getirilmesi şartıyla sağlanmıştır.

 

 

Dahilde İşleme Ve Geçici Kabul Rejimi Kapsamında İhraç Edilecek Malların Üretiminde Kullanılacak Maddelerin Teslimine İlişkin KDV İstisnası Süresinin Uzatılması

 

Kanunun 23. maddesiyle, KDV Kanununun geçici 17 nci maddesinde yer alan uygulamanın süresi 31/12/2025 tarihine kadar uzatılmaktadır. Böylece, dahilde işleme rejimi kapsamında ithal ürünlerin vergisiz temini nedeniyle, bu alanda yerli üreticiler aleyhine rekabet eşitsizliği oluşmasını önlemek üzere, dahilde işleme izin belgesine sahip mükelleflerin yurt içinden temin edecekleri maddelerde 3065 sayılı Kanunun 11/1-c maddesinde düzenlenen tecil- terkin uygulaması kapsamında işlem yapılabilmesine devam edilmesi sağlanmaktadır.

 

 

Millî Eğitim Bakanlığına Bilgisayar Ve Donanımlarının Bedelsiz Teslimleri İle Bunlara İlişkin Yazılım Teslimi Ve Hizmetleri, Bu Mal Ve Hizmetlerin Bağışı Yapacak Olanlara Teslim Ve İfasına İlişkin KDV İstisnasının Süresinin Uzatılması

 

Kanunun 24. maddesiyle, KDV Kanununun geçici 23 üncü maddesinde yer alan uygulama süresi 31/12/2023 tarihine kadar uzatılmaktadır. Böylece, Milli Eğitim Bakanlığına bilgisayar ve donanımlarının bedelsiz teslimleri, bunlara ilişkin yazılım teslimi ve hizmetleri ile bu mal ve hizmetlerin bağışı yapacak olanlara teslim ve ifasına sağlanan KDV istisnasına devam edilmesi sağlanmaktadır.

 

 

2021 UEFA Şampiyonlar Ligi Finali Müsabakalarına İlişkin KDV Ve Kurumlar Vergisi İstisnası Getirilmesi

 

Kanunun 25. Ve 37. maddeleriyle, KDV Kanununun geçici 40. maddesinde yer alan 2020 UEFA Şampiyonlar Ligi finali için sağlanan istisnanın, yeni takvime göre 2021 finali için geçerli olması düzenlenmektedir.

 

Yapılan değişiklikle, maddenin ilk halinde 2020 UEFA Şampiyonlar Ligi finali için sağlanan KDV istisnanın ve Gelir ve Kurumlar Vergisi Muafiyetinin, yeni takvime göre 2021 finali için geçerli olması sağlanmaktadır.

 

 

Bağ-Kur'lulara Primleri İçin Yapılandırma, Dondurma, İhya İmkanı

 

Kanunun 34. maddesiyle; Bağ-Kur'lulara primleri için yapılandırma, dondurma, ihya kolaylığı getirilmiştir.

 

Böylece borcu olduğu için emekli olamayanlar yapılandırma ile emeklilik hakkına da kavuşacaktır. Ayrıca bu borçlarını sildirip günleri dondurarak da eğer yeterli primleri varsa para ödemeden de emekli olabilecektir.

 

Bağ-Kur'lu olan esnaf ve çiftçiler, 31.10.2020'ye kadar olan prim borçlarını iki ay içinde ödemez veya yapılandırmazlarsa prim borcu silinirken sigortalılıkları dondurulacak ve bu süreler emeklilik için geçerli olmayacaktır.

 

Geçmiş borcunu ödemeyip faaliyetlerini sürdürenlerinse 01.11.2020 tarihinden itibaren Bağ-Kur kayıtları yeniden başlayacaktır.

 

Bağ-Kur'lu olup da prim borçları nedeniyle daha önce sigortalılık süreleri durdurulanların kendileri veya hak sahipleri, 2 ay içinde SGK'ya ihya başvurusunda bulunabilecektir.

 

Gecikme faizi yerine enflasyon farkı ve anaparayı Şubat ayına kadar ödemeleri durumunda durdurulan süreler sigortalılık süresi olarak değerlendirilecektir.

 

Borcun tamamını ilk taksit döneminde yatırmayanların ihya işlemi iptal edilecektir.

 

 

Kurumlar Vergisi Oran İndirimi

 

Kanunun 35. maddesiyle; payları Borsa İstanbul’da işlem görmek üzere en az %20 oranında ilk defa halka arz edilen şirketlerin, paylarının ilk defa halka arz edildiği hesap döneminden başlamak üzere beş hesap dönemi için 2 puan indirimli  olarak (%18) uygulanması düzenlenmiştir.

 

Kanunda şu sektörler vergi oran indirimi kapsamı dışında bırakılmıştır: Bankalar, finansal kiralama şirketleri, faktoring şirketleri, finansman şirketleri, ödeme ve elektronik para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri, sermaye piyasası kurumları, sigorta ve reasürans şirketleri ve emeklilik şirketleri.

 

Kanunla ayrıca bütün kurumlar için kurumlar vergisi oranını beş puana kadar indirme konusunda Cumhurbaşkanına yetki verilmiştir.

 

Kanunda düzenlemenin 01.01.2021 tarihinden, özel hesap dönemine tabi olan mükelleflerde 2021 takvim yılında başlayan özel hesap döneminin başından itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere kanunun yayımı tarihinde yürürlüğe girmesi düzenlenmiştir.

 

 

Süre Uzatımları

 

Kanunla, vergi kanunlarında yer alan bazı geçici maddelerin süreleri uzatılmıştır.

 

Uygulama süresi uzatılan düzenlemeler şunlardır:

İlgili Kanun	Madde	Düzenleme	Uzatılması Önerilen Tarih
Kurumlar Vergisi Kanunu	Geçici madde 2	Gelir Vergisi Kanunu’nun 94 /5 ve geçici 67. maddesi kapsamında kesinti suretiyle vergilendirilmiş kazanç ve iratlar nedeniyle iktisadi işletme oluşmayacağına ilişkin düzenleme.	31.12.2025
Kurumlar Vergisi Kanunu	Geçici madde 2	Milli Eğitim Bakanlığına bağlı örgün ve yaygın eğitim yapan mesleki ve teknik eğitim okullarındaki atölye ve uygulama birimleri ile anaokulu, kreş, çıraklık ve halk eğitim merkezlerindeki uygulama birimlerine bağlı döner sermaye işletmelerinin elde ettikleri gelirler nedeniyle iktisadi işletme oluşmayacağına ilişkin düzenleme.	31.12.2025
Katma Değer Vergisi Kanunu	Geçici madde 17	Dahilde işleme ve geçici kabul rejimi kapsamında tecil-terkin uygulaması kapsamında işlem yapılabilmesine yönelik düzenleme.	31.12.2025
Katma Değer Vergisi Kanunu	Geçici madde 23	Milli Eğitim Bakanlığına bilgisayar ve donanımlarının bedelsiz teslimleri ile bunlara ilişkin yazılım teslimi ve hizmetleri, bu mal ve hizmetlerin bağışı yapacak olanlara teslim ve ifasında uygulanan katma değer vergisi istisnasına ilişkin düzenleme	31.12.2023
6111 sayılı Kanun	Geçici madde 16	İstanbul Sismik Riskin Azaltılması ve Acil Durum Hazırlık Projesi kapsamında Proje Koordinasyon birimine yapılacak teslim ve hizmetlere uygulanan katma değer vergisi istisnasına ilişkin düzenleme	31.12.2025
7194 sayılı Kanun	Madde 52/1-b	Konaklama vergisinin yürürlük tarihine ilişkin düzenleme	01.01.2022
Gelir Vergisi Kanunu	Geçici madde 67	Menkul kıymetler ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkartılması ve elde tutma sürecinde elde edilen gelirler ile faiz ve benzeri bazı gelirlerin vergilendirilmesine ilişkin düzenleme	31.12.2025
Gelir Vergisi Kanunu	Geçici madde 68	Jokeyler, jokey yamakları ve antrenörlerinin ücretlerinin vergilendirilmesine ilişkin düzenleme	31.12.2025

 

 

7143 Sayılı Kanundan Yararlanıp Ödemeleri Devam Edenler

 

7143 sayılı Kanuna göre yapılandırılan ve bu Kanunun yayımlandığı tarih (17.11.2020) itibarıyla anılan Kanun kapsamında ödemeleri devam eden alacaklar açısından, borçlular talep etmeleri hâlinde bu Kanun hükümlerinden yararlanabilir.

 

Bu takdirde, 7143 sayılı Kanun kapsamında ödenen taksitler için yapılandırma hükümleri geçerli sayılır, bu şekilde ödenmiş taksit tutarlarına tecil tarihi ile ödeme tarihi arasında geçen süre için anılan Kanuna göre tercih edilen taksit süresine uygun katsayı uygulanır, kalan taksit tutarlarına konu alacaklar vadesinde ödenmemiş alacak kabul edilerek bu Kanunun ilgili hükümlerine göre yapılandırılır ve ödenmemiş taksitlere ilişkin kalan katsayı tutarlarının tahsilinden vazgeçilir.

 

 

6736 ve 7020 Sayılı Kanunlardan Yararlanıp Ödemeleri Devam Edenler

 

Ancak 6736 ve 7020 sayılı Kanunlardan yararlananlar ve borçları devam edenlerin bu kanun kapsamında yararlanmaları mümkün değildir.

 

 

Yürürlük

 

Kanun’un yapılandırmayı ilgilendiren hükümleri ile ilgili olmak üzere;

 

a)    12. ve 13. maddeleri yayımı tarihini takip eden ayın başında,

 

b)    15., 16. maddeleri ile 19. maddesinin 193 sayılı Kanunun geçici 67.i maddesinin onüçüncü fıkrasının ikinci paragrafına ibare eklenmesine ilişkin hükmü 1/1/2021 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere yayımı tarihinde,

 

Diğer maddeleri ise yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.

 

İlgili kanuna ulaşmak için tıklayınız.

 

Saygılarımızla.

 

Esas Bağımsız Denetim S. M. Mali Müşavirlik A. Ş.