İhracat Bedeline Göre KDV İadesi, İsteğe Bağlı Tam Tevkifat Uygulaması ve Demir-Çelik Teslimlerinde Kısmi Tevkifat Gibi Uygulamaların Getirildiği KDV Genel Uygulama Tebliği'nde Değişiklik Yapılmasına Dair 41 Seri No.Lu KDV GUT Yayımlandı.

41 Seri No.lu ”KDV Genel Uygulama Tebliği'nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ” 21.04.2022 tarihli ve 31816 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.

Tebliğle;

• Kat karşılığı inşaat işlerinde daire ve arsa tesliminde emsal bedelin nasıl hesaplanacağına,
• 3065 sayılı KDV Kanununun 9. maddesinin verdiği yetki çerçevesinde düzenlenen kısmi tevkifat uygulaması kapsamındaki işlemlerde uygulanmak üzere getirilen “İsteğe Bağlı Tam Tevkifat Uygulaması” hakkında açıklamalara,
• 29/3/2022 tarih ve 31793 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 5359 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile konut teslimlerinde uygulanacak KDV oranlarının yeniden belirlenmesine ilişkin Tebliğ düzenlemelerine,
• Demir-çelik külçe teslimlerinde kısmi tevkifat uygulanmasına,
• Mükelleflerin nakden veya mahsuben KDV iade taleplerinin vergi inceleme raporu, YMM raporu veya teminat aranmaksızın yerine getirilecek olan kısmının 5.000 TL’den 10.000 TL’ye yükseltilmesine ilişkin tebliğ düzenlemelerine,
• İmalatçılar tarafından yapılan ihracat işlemlerinden kaynaklanan iadelerde, yüklenilen KDV yerine sektörler itibarıyla ihracat bedelinin belli bir oranına kadar iade yaptırma konusunda 3065 sayılı Kanunun 32. maddesi ile Bakanlığa tanınan yetki çerçevesinde yapılan Tebliğ düzenlemelerine,
• 29/3/2022 tarih ve 31793 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 5359 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile motorlu kara taşıtı ticaretiyle iştigal eden mükelleflerce özel matrah uygulanarak yapılan binek otomobili teslimlerinde KDV oranının %18 olarak belirlenmesine yönelik Tebliğ düzenlemelerine,
• Tebliğin (III/B-1.1.) bölümü yer alan perakende teslimin tanımına ilişkin açıklamalara,
• Tebliğin (III/B-2.1.3.) bölümünde yer alan net alan uygulamasına ilişkin açıklamalara,
• 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının ekinde yer alan (II) sayılı listenin 34. sırası kapsamındaki KDV oranı %18'den %8'e indirilen mesken ve tarımsal sulama abone gruplarına yapılan elektrik teslimlerine ilişkin işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV’nin yılı içerinde nakden iadesine imkan sağlayan Tebliğ düzenlemelerine,

dair KDV Genel Uygulama Tebliğinin ilgili bölümlerinde düzenleme ve değişiklikler yapılmıştır.

41 Seri No'lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ ile yapılan değişiklikler özetle aşağıdaki gibidir:

Kat Karşılığı İnşaat İşlerinde Daire Ve Arsa Tesliminde Emsal Bedelin Hesabı

41 seri nolu tebliğin 1. maddesiyle; Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (I/B-8.2.) bölümünde yer alan Örnek 1 ve Örnek 2 değiştirilmiştir.

Buna göre; kat karşılığı inşaat sözleşmesi kapsamında daire ve arsa teslimlerinde emsal bedelin hesabında müteahhitin KDV mükellefi olmayan arsa sahibine keseceği fatura için maliyet bedeli +%10 emsal bedel hesaplanırken, arsa sahibinin KDV mükellefi olması durumunda arsa bedeli için maliyet bedeli + %5 emsal bedel üzerinden hesaplanacaktır.

İsteğe Bağlı Tam Tevkifat Uygulaması

Bilindiği üzere mükellefler KDV Genel Uygulama Tebliğinde sayılan teslim ve hizmetlerin kapsamına giren işlemlerinde tevkifat uygulamak zorundadır.

41 nolu tebliğin 2. Maddesiyle; Tebliğin (I/C-2.1.2.) bölümünün sonuna eklenen bölümle; mükelleflere 01.05.2022 tarihinden itibaren tebliğde sayılan söz konusu teslim ve hizmetlerin dışında kalan faaliyetleri için de tevkifat uygulama imkanı getirilmiştir.

Buna göre, yazılı bir sözleşme düzenleyerek bir yıl süreyle anlaştıkları satıcı mükellefler ile tevkifat sorumluluğuna bakılmaksızın yapılan işlemlerde tam tevkifat uygulanabilecektir.

Konut Teslimlerinde Uygulanacak Kdv Oranı ve

Bilindiği üzere; 5359 sayılı Kararın 1. Maddesi ile; 2007/13033 sayılı Kararın 1. maddesinin altıncı fıkrasına göre 150 m2'ye kadar olan konutlarda farklı oranlarda KDV uygulamasındaki; büyükşehir belediyesi sınırları içinde bulunup bulunmama ve yapının bulunduğu arsanın emlak birim m2 vergi değeri gibi kriterler yürürlükten kaldırılmış ve 2007/13033 sayılı kararın 9. Maddesine göre; konutların net alanının 150 m2'ye kadar olan kısmı için KDV oranı %8 olarak uygulanacağı,

5359 sayılı kararın 4. maddesi ile ise; 2007/13033 sayılı Kararın eki (I) sayılı listenin "B) DİĞER MAL VE HİZMETLER'' bölümünün 11. Sırası değiştirilerek; 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerlerde dönüşüm projeleri çerçevesinde yapılan konutların net alanının 150 m2'ye kadar olan kısmı için %1 KDV oranı uygulanacağı belirtilmişti.

41 seri nolu tebliğin 12. maddesiyle; tebliğin (III/B-2.1.1.) bölümünün üçüncü paragrafından sonra eklenen paragrafla, 5359 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile konut teslimleri için belirlenen KDV oranlarına ilişkin açıklamalar yapılmıştır.

Buna göre:

-01.04.2022 tarihinden önce yapı ruhsatı alınmış veya kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi yapılmış projeler kapsamında inşa edilen konutların tesliminde:

• Net alanı 150 m²’yi aşanların tamamı üzerinden %18,
• Net alanı 150 m²’ye kadar olanlardan;
• Büyükşehir belediyeleri sınırları içinde olmayanlar, büyükşehir belediyeleri sınırları içerisinde olmakla birlikte 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerlerde dönüşüm projeleri çerçevesinde yapılanlar ya da arsası kamu kurum ve kuruluşları ya da bunların iştiraklerince 01.01.2013 öncesi yapılmış ihalelerden alınanlar %1,
• Büyükşehir belediyeleri sınırları içerisinde olup, 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerlerde dönüşüm projeleri çerçevesinde olmayan lüks veya 1. sınıf inşaatlardaki;
• Yapı ruhsatı 01.01.2017 tarihi ile 01.04.2022 arasında alınanlar

Arsa emlak vergisine esas birim m² vergi değeri 1.000 TL’ye kadar olanlar %1

Arsa emlak vergisine esas birim m² vergi değeri 1.000 ilâ 2.000 TL arasında olanlar %8

Arsa emlak vergisine esas birim m² vergi değeri 2.000 TL’nin üzerinde olanlar %18

• Yapı ruhsatı 01.01.2013 tarihi ile 31.12.2016 arasında alınanlar

Arsa emlak vergisine esas birim m² vergi değeri 500 TL’ye kadar olanlar %1

Arsa emlak vergisine esas birim m² vergi değeri 500 ilâ 1.000 TL arasında olanlar %8

Arsa emlak vergisine esas birim m² vergi değeri 1.000 TL’nin üzerinde olanlar %18

• Yapı ruhsatı 31.12.2012 tarihine kadar alınmış olanlar %1

oranında vergilendirilecektir.

-01.04.2022 tarihinden sonra yapı ruhsatı alınmış veya kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi yapılmış projeler kapsamında inşa edilen konutların tesliminde:

• 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerlerde dönüşüm projeleri çerçevesinde yapılan konutların net alanı 150 m²’ye kadar olan kısmı %1
• Yukarıda belirtilenler dışındaki konutların net alanının 150 m²’ye kadar olan kısmı %8
• Her iki guruba giren konutların net alanı 150 m²’yi aşan kısmı %18

oranında vergilendirilecektir.

Tebliğin 12. maddesinde, konut teslimlerinde uygulanacak KDV oranı uygulamalarına ilişkin örnekler verilmiştir.

Tebliğe göre; konut teslimlerinde uygulanacak KDV oranları aşağıdaki tablodaki gibi olacaktır.

01.04.2022 Tarihinden Önce Yapı Ruhsatı Alınmış Veya İhalesi Yapılmış Projeler Kapsamında İnşa Edilen/Edilecek Konut Satışlarında

01.04.2022 Tarihinden Sonra Yapı Ruhsatı Alınacak Veya İhalesi Yapılacak Projeler Kapsamında İnşa Edilecek Konut Satışlarında

Demir-Çelik Külçe Teslimlerinde Kısmi Tevkifat

41 seri nolu tebliğin 3-5. Maddeleri ile; KDV Genel Uygulama Tebliğinin kısmi tevkifat uygulanacak teslimler listesine, demir çelik ürünlerinin teslimi de eklenmiş ve bu ürünlerinin teslimine (4/10)oranında KDV Tevkifatı getirilmiştir.

Tevkifat Uygulayacak/Uygulamayacak  Alıcılar

Tevkifatın kapsamına; cevherden, hurdadan veya diğer hammaddelerden üretilen demirçelik ve alaşımlarından mamul her türlü uzun (çubuk, inşaat demiri, profil, kangal demir, filmaşin, tel, halat, hasır, boru, lama vb.) veya yassı (levha, sıcak haddelenmiş yassı ürünler, soğuk haddelenmiş yassı ürünler ve kaplanmış yassı ürünler vb.) demir-çelik ve alaşımı ürünler girmektedir.

• Demir-çelik ve alaşımlarından mamul eşya (kapı, kapı kolu, köşebent, vida, somun, vida soketi, dübel, kilit, çivi, flanş, maşon, dirsek, kanca, menteşe, yay, bilya, rulman, zincir vb.) teslimlerinde,
• Demir-çelik ve alaşımlarından mamul ürünlerin, ithalatçılar tarafından yapılan teslimleri ile
• Münhasıran cevherden üretilenlerinin üreticiler tarafından ilk tesliminde

ise tevkifat uygulanmayacaktır.

Tevkifat Oranı

Demir-çelik ve alaşımlarından mamul, yukarıda belirtilen kapsama giren ürünlerin 01.05.2022 tarihinden itibaren tesliminde (4/10)oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.

Bu safhalardan sonraki el değiştirmelerde ise tevkifat uygulanacaktır. Ancak, münhasıran cevherden üretilmeyip, demir-çelik ve alaşımlarından mamul ürünlerin hurdadan, diğer hammaddelerden veya hurda, cevher ve diğer hammaddeler birlikte kullanılarak üretilmesi halinde bu ürünlerin ilk üreticilerinin teslimi dâhil her safhasındaki teslimlerinde tevkifat uygulanacaktır.

İthalatçılar tarafından yapılan teslimlere ilişkin düzenlenen faturada “Teslim edilen mal doğrudan ithalat yoluyla temin edildiğinden tevkifat uygulanmamıştır” açıklamasına ve ithalata ilişkin fatura ve gümrük beyannamesi bilgilerine yer verilecektir.

Cevherden üretim yapanlar ise düzenlenen faturada “Teslim edilen mal firmamızca münhasıran cevherden üretildiğinden tevkifat uygulanmamıştır.” açıklamasına yer vermek suretiyle tevkifat uygulanmaksızın işlem yapacaklardır.

Tevkifata tabi işlemlerde KDV’nin beyanı ve iadesi

Genel bütçeli idareler dışındaki vergi sorumluları (alıcılar) tevkif ettikleri vergiyi, vergi sorumlularına ait 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan ederler. Bunların başka faaliyetleri nedeniyle KDV mükellefiyetlerinin bulunmaması ve dolayısıyla 1 No.lu KDV Beyannamesi vermemeleri bu uygulamaya engel değildir.

2 No.lu KDV Beyannamesi sadece tevkifata tabi işlemlerin olduğu dönemlerde verilecektir.

Gerçek usulde KDV mükellefleri (KDV1 vergi türünden mükellef sicilinde kayıtlı olanlar), tevkifata tabi tutulan KDV’nin beyanında 1015B Beyanname kodlu KDV2 Beyannamesini, gerçek usulde KDV mükellefiyeti bulunmayanlar (Genel bütçeli idareler dışındaki kamu kurum ve kuruluşları dahil) ise söz konusu verginin beyanında 9015 Beyanname kodlu KDV2 Beyannamesini kullanırlar.

2 No.lu KDV Beyannamesinde herhangi bir surette indirim yapılması mümkün olmadığından, tevkif edilen KDV’nin tamamının beyan edilerek vergi dairesine ödenmesi gerekmektedir.

Tevkifat uygulayan alıcının KDV mükellefiyetinin bulunması ve tevkifat uyguladığı teslimi indirim hakkı tanınan işlemlerde kullanacak olması halinde, sorumlu sıfatıyla beyan edilen tutar, beyanın yapıldığı ay içinde verilmesi gereken 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılabilir.

Tevkifata ait işlemde, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin tamamı değil, (4/10) oranındaki kısmı, alıcılartarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecek; tevkifata tabi tutulmayan kısım ise satıcılar tarafından mükellef sıfatıyla beyan edilip (beyannamede ödenmesi gereken KDV çıkması halinde) ödenecektir.

Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren her bir işlemin KDV dahil bedeli 2.000 TL’yi aşmadığı takdirde, hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmaz. Sınırın aşılması halinde ise tutarın tamamı üzerinden tevkifat yapılır.

Kısmi tevkifat uygulaması kapsamındaki işlemleri yapan satıcı mükelleflerin beyanına ilişkin olarak, ilgili dönem 1 No.lu KDV Beyannamesinin iki ayrı bölümüne kayıt yapılır. Birinci kayıt, “Matrah” kulakçığında “Kısmi Tevkifat Uygulanan İşlemler” tablosuna; ikinci kayıt “İstisnalar Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” kulakçığında “Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” tablosuna yapılır.

Öncelikle, “Kısmi Tevkifat Uygulanan İşlemler” tablosunun “İşlem Türü” alanı, bu alana ilişkin işlem türü listesinden seçim yapılmak suretiyle doldurulur. “Matrah” alanına kısmi tevkifat uygulanan işleme ait bedel (KDV hariç) tam olarak yazılır. “Oran” alanına işlemin tabi olduğu KDV oranı, “Tevkifat Oranı” alanına ise alıcı için öngörülen tevkifat oranı (alıcının uygulayacağı tevkifat oranı) yazılır.

Daha sonra, “İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” kulakçığında “Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” tablosunda “İşlem Türü” listesinden, yapılan işleme ait “Kod” seçilir. “Teslim ve Hizmet Tutarı” alanına, işleme ait bedelin (KDV hariç) tamamı yazılır. Bu alana yazılan tutar, beyanı yapılan işlem ile ilgili olarak “Kısmi Tevkifat Uygulanan İşlemler” tablosunun “Matrah” alanına yazılan tutarla aynı olmalıdır. “İadeye Konu Olan KDV” alanına, alıcı tarafından tevkifata tabi tutularak sorumlu sıfatıyla beyan edilen tutar yazılır. Tevkifat uygulaması nedeniyle iade almak istemeyen mükellefler bu tabloya kayıt yapmazlar.

Beyannamenin usulüne uygun olarak doldurulmasından sonra "Sonuç Hesapları" kulakçığında yer alan "İade Edilmesi Gereken KDV" satırındaki tutarın bu uygulamadan kaynaklanan kısmı, talep edilmesi halinde KDV uygulama Genel Tebliği’nin (I/C-2.1.5.) bölümünde belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde, mükellefe iade edilir.

İade olarak talep edilen tutar, işlemin bünyesine giren KDV değil, tevkif edilen KDV esas alınarak belirlenir. İadesi istenilen KDV, hiçbir surette tevkifata tabi tutulan KDV’den fazla olamaz. İade talebinde bulunulabilmesi için iade tutarının yer aldığı, ilgili dönem KDV beyannamesi ve eki “Kısmi Tevkifat Uygulaması Kapsamındaki İşlemlere Ait Bildirim”in verilmiş olması zorunludur.

• Mahsuben iade

Bu tevkifat kapsamındaki teslimler ile ilgili mahsuben iade talepleri miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir.

• Nakden iade

Bu tevkifat kapsamındaki teslimler ile ilgili 10.000 TL’yi aşmayannakden iade talepleri teminat, vergi inceleme raporu ve YMM raporu aranılmadan yerine getirilir. 10.000 TL ve üzerindekinakdeniade talepleri ise vergi inceleme raporu sonucuna göre veya YMM raporu ile yerine getirilir. 10.000 TL’yi aşan kısım için teminat verilmesi halinde teminat, vergi inceleme raporu sonucuna göre veya YMM raporu ile çözülecektir.

İnceleme, Ymm Raporu Veya Teminatsız Kdv İade Sınırının Yükseltilmesi

41 seri nolu tebliğin 7. Maddesiyle; kısmi tevkifat uygulamasından, tam istisnalardan, uluslararası anlaşmalardan ve indirimli orana tabi işlemlerden doğan mahsuben veya nakden iadelerde incelemesiz ve teminatsız iade üst limiti, 01.05.2022 tarihinden itibaren yapılacak iade hakkı doğuran işlemlere ilişkin iade taleplerine uygulanmak üzere, 5.000 TL’den 10.000 TL’ye yükseltilmiştir.

İmalatçılar Tarafından Yapılan İhracat İşlemlerinde Kdv İade

41 seri nolu tebliğin 8. Maddesiyle getirilen düzenleme ile; 2021 Mayıs döneminden itibaren sektör ayrımı olmaksızın imal ettikleri malları doğrudan ihraç eden imalatçılardan tercihte bulunanlar, ihracat teslimlerine ilişkin olarak yüklendikleri KDV tutarına bakılmaksızın devreden KDV tutarı ile sınırlı olmak üzere ihracat bedelinin %10’luk kısmı için iade talep edebileceklerdir.

Baz alınacak ihracat tutarı KDV ödemeksizin temin edilen malların bedeli düşülerek bulunacaktır.

Söz konusu uygulamadan faydalanmak için mükelleflerin;

-Standart iade talep dilekçesi,

-Meslek odası üye belgesi,

-Satış fatura listesi,

-Gümrük beyannameleri ve listesi,

-İndirilecek KDV iade listeleri,

-KDV hesaplama tablosu,

belgelerini ibraz etmesi gereklidir.

Özel Matrah Uygulanarak Yapılan Binek Otomobili Teslimlerinde Kdv Oranı

Bilindiği üzere, KDV Kanununun “Özel Matrah Şekilleri” başlıklı 23. maddesinin (f) bendinde; ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmaz ticaretiyle iştigal eden mükelleflerce, katma değer vergisi mükellefi olmayanlardan (mükellef olanlardan istisna kapsamında yapılan alımlar dâhil) alınarak vasfında değişiklik yapılmaksızın satılan ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmazların tesliminde matrahın, alış bedeli düşüldükten sonra kalan tutar olduğu hüküm altına alınmıştır.

5359 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile yapılan değişikliğe göre; ikinci el motorlu kara taşıtı ticaretiyle iştigal eden mükelleflerin, KDV mükellefi olmayanlardan KDV’siz satın aldıkları ve özel matrah uyguladıkları teslimlerde %1 yerine %18 oranında KDV uygulanacağı belirtilmişti.

41 seri nolu tebliğin 10. maddesi ile; ikinci el motorlu kara taşıtı ticaretiyle iştigal eden mükelleflerce başka bir yetkili satıcıdan özel matrah uygulanarak satın alınan binek otomobillerin, %18 KDV oranı uygulanarak satın alınan binek otomobil olarak değerlendirilemeyeceğinden, tesliminde satış bedelinin tamamı üzerinden %1 oranında KDV hesaplanacağı açıklanmıştır.

Perakende Teslimin Tanımı

41 seri nolu tebliğin 11. Maddesiyle; tebliğin (III/B-1.1.) bölümünde yapılan değişiklikle; perakende teslimin tanımı yapılmış, “Perakende Teslim”; “teslimi yapılan ürünlerin aynen veya işlendikten sonra satışını yapanlar ile işletmelerinde kullanacak olanlar dışındakilere satılmasıdır. Ürünleri, aynen ya da işlendikten sonra satanlar ile işletmesinde kullanacak olanların gerçek usulde KDV mükellefi olmamaları halinde bunlara yapılan teslimler de perakende teslim sayılır.” şeklinde tanımlanmıştır.

Net Alan Uygulaması

41 seri nolu tebliğin 13. maddesi ile; Tebliğin “(III/B-2.1.3.) bölümünde yapılan değişiklikle, konutlarda bağımsız bölüm net alan Çevre, Şehircilik ve İklim Değişikliği Bakanlığının “Planlı Alanlar İmar Yönetmeliği”ne göre hesaplanacaktır.

Mesken Ve Tarımsal Sulama Amaçlı Elektrik Teslimlerinde Yüklenilen Ve İndirim Yoluyla Telafi Edilemeyen Kdv’nin Nakden İadesi

41 seri nolu tebliğin 17. maddesi ile; KDV Genel Uygulama Tebliğinin (III/B-3.) bölümünün üçüncü paragrafı ile (III/B-3.2.5.) bölümünde yer alan “(B) bölümünün 28, 29 ve 31 inci sırası” ibareleri “28, 29, 31 ve 34 üncü sırası” olarak değiştirilerek, 01.05.2022 tarihinden itibaren mesken ve tarımsal sulama abone gruplarına %8 KDV hesaplanarak yapılan elektrik teslimlerinden doğan KDV iadeleri, yılı içerisinde aylık dönemler itibariyle mahsuben iade edilmesinin yanı sıra, nakden de iade edilebilecektir.

Söz konusu tebliğe ulaşmak için tıklayınız.

KDV Genel Uygulama Tebliği'nin son güncel haline ulaşmak için tıklayınız.

Saygılarımızla.